Учет курсовых разниц в Республике Беларусь

Стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату возникновения обязательств. Обязательства принимаются на бухгалтерский учет на основании сумм, указанных в договорах, исполнительных документах или иных документах на дату возникновения обязательств.

Переоценка (изменение стоимости) активов и обязательств, находящихся на бухгалтерском учете, проводится в сроки и порядке, установленные законодательством Республики Беларусь. При переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранных валютах, возникают курсовые разницы [1, с.66].

С развитием внешнеэкономической деятельности у субъектов хозяйствования все чаще возникают вопросы и проблемы, связанные с учетом активов и обязательств в иностранной валюте. Это вопросы контролируются и проверяющими. Так, в ряде постановлений соответствующих министерств закреплено, что в процессе ревизии финансово-хозяйственной деятельности проверяется правильность проведения переоценки валюты и отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

Аудиторами в ходе обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской отчетности также проверяется соблюдение порядка осуществления внешнеэкономической деятельности (в том числе и учет курсовых разниц).

Проверка учета курсовых разниц проводится и на предмет соблюдения норм следующих актов законодательства:

Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц (далее – Декрет № 15);
Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199* (далее – Инструкция № 199) (до 14 января 2008 г. руководствовались Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78);
постановления Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 "Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов" (далее – Постановление № 1897);
других нормативных документов.

Рассмотрим отличие суммовых и курсовых разниц. Курсовой разница — это разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком РБ официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю. Применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь [2, с. 28]. Суммовые разницы — это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Считается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.

Переоценка активов и обязательств в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Курсовые разницы рассчитываются и отражаются в бухгалтерском учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода (месяца). Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. Положительная разница возникает при росте курса иностранной валюты по отношению к курсу национальной валюты, отрицательная – при падении курса иностранной валюты по отношению к курсу национальной валюты [3, с.79].

При отражении курсовых разниц по денежным средствам и дебиторской задолженности могут быть составлены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
52	98
Отражена положительная курсовая разница по дебиторской задолженности поставщика в размере перечисленной ему в порядке предварительной оплаты суммы иностранной валюты (на дату составления бухгалтерской отчетности или поступления товара)	60	98
Отражена положительная курсовая разница по задолженности подотчетного лица по выданным ему средствам в иностранной валюте	71	98

Отрицательные курсовые разницы отражаются в учете обратными записями; При отражении курсовых разниц по кредиторской задолженности осуществляются следующие записи [4, с.276]:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражена положительная курсовая разница по кредиторской задолженности перед зарубежным поставщиком за не оплаченный ему товар	97	60
Отражена положительная курсовая разница по кредиторской задолженности перед покупателем по полученному от него под поставку продукции (товаров) авансу в иностранной валюте	97	62

Таким образом, курсовые и суммовые разницы возникают при совершении субъектами хозяйствования операций, связанных с осуществлением внешнеэкономической деятельности. Однако нередки случаи, когда указанные разницы необходимо отражать в учёте и при проведении некоторых операций между резидентами Республики Беларусь. Отличать курсовые разницы от суммовых важно не только из-за различий в бухгалтерском учете, но и из-за существенно отличающихся подходов в налогообложении.

Литература:

1. Назарова А.А. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном». – М.:АБАК, 2010

2. Макальсюк М.Л., Куприянова Г.Д. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2011

3. Латыпова О.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.:КНОРУС, 2013

4. Овсяник Е.М. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2012. – 304 с.