Франчайзинг как средство оптимизации налогообложения

Согласно экспертным оценкам, организации, которые входят во франчайзинговую сеть, получают средний доход больше на 60%, чем те, кто ведет свою деятельность по «классической» схеме. Также отмечается, что стоимость бизнеса увеличивается на 30%, и количество проданных франшиз за последние десятилетия в России увеличивается в среднем на 70 шт. [1]. Как выяснилось, преимуществ у франчайзинга очень много, но также есть и немаловажная возможность оптимизации налогообложения за счет снижения нагрузки по налогу на прибыль.

Согласно проведенному исследованию, оказалось, что подобные схемы характерны только для тех организаций, которые сотрудничают с офшорными компаниями, и обычно это компании-нерезиденты, но всё проходит легально (существуют соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и некоторыми странами, где и регистрируются офшорные организации, т.к. там ниже ставка налога на прибыль) [2].

Оптимизация налогов получается за счет того, что дивиденды, которые выплачиваются из чистой прибыли организации-нерезиденту, заменяются на роялти. Таким образом, в расходах дивиденды не учитываются, а роялти уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом налог на прибыль из доходов резидента при перечислении роялти организации-нерезиденту не будет удержан, т.к. это предусматривается соглашением [2].

Другая возможность оптимизации налогообложения через франчайзинг возникает в том случае, если при заключении такой сделки франчайзинга франчайзер разрешает франчайзи уплачивать единовременный паушальный платеж, к примеру, равными долями в рассрочку, а не всю сумму сразу. Причем, здесь получается выгода для обеих сторон: франчайзи получает возможность отсрочки платежей, а франчайзер сохраняет в максимально допустимом размере свою прибыль [3].

Подобный эффект возникает за счет того, что, как известно, поуша сокращает налогооблагаемую прибыль франчайзера, и если она выплачивается за один раз, то франчайзеру приходится отчислять достаточно большую сумму налога, а если поуша делится на долговременные выплаты, то налогооблагаемую прибыль можно практически свести к минимуму, и налог на прибыль тогда аналогично очень сильно сокращается.

Для наглядности можно привести пример сделки франчайзинга для двух вариантов уплаты паушального платежа, где краткие условия сделки следующие:

паушальный платеж будет уплачиваться в размере 2 360000 руб. (включая НДС (18 %) в размере 360000 руб.);
размер роялти зависит от размера выручки и ежемесячно данные платежи составляют 10% от ее суммы (с учетом НДС 18%);
франчайзер берет на себя расходы на оплату персонала, который будет контролировать деятельность франчайзи (25 тыс. руб.) и на обучение персонала франчайзи (30 тыс. руб.);
расходы франчайзера на рекламу составляют 15 тыс. руб. ежемесячно;
амортизация нематериальных активов будет составлять 2000 руб. и тоже будет уменьшать налоговую базу отчетного периода.

Таким образом, можно рассчитать налогооблагаемую прибыль франчайзера за первый месяц первого года сделки, и в итоге налогооблагаемая база его составит 11333 рубля.

Второй вариант сделки франчайзинга, без изменения всех основных затрат (для сопоставимости сделок), подразумевает, что паушальный платеж будет выплачиваться единовременно. Здесь размер налогооблагаемой прибыли будет в несколько раз выше и составит 1.928.000 руб., что увеличивает размер выплаты налога на прибыль. Это не выгодно для франчайзера, поэтому первоначальный вариант заключения сделки (с рассрочкой паушального платежа) целесообразнее с точки зрения оптимизации налогообложения.

Таким образом, практический вывод можно сделать следующий: существует возможность легально увеличить доходы от предпринимательской деятельности по договору коммерческой концессии (франчайзинга), необходимо лишь разобраться с какими странами имеются соглашения об избежании двойного налогообложения и где наиболее выгодные налоговые условия, а также при составлении договора франчайзинга с целью оптимизации налогообложения и сохранения большего объема прибыли франчайзеру нужно сумму выплаты паушального платежа от франчайзи разделить, к примеру, на равные части в течение длительного периода времени. При выполнении вышеупомянутых условий сумма налогооблагаемой прибыли франчайзера будет минимальна.

Литература:

1. Раскрываем все секреты франчайзингового бизнеса [Электронный ресурс]. URL: http://www.equipnet.ru/interview/power-industry/power-industry_81.html (дата обращения: 27.04.2014).

2. Действующие двусторонние международные договоры РФ об избежании двойного налогообложения [Электронный ресурс]. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63276 (дата обращения: 28.04.2014).

3. Профессиональный франчайзинговый портал [Электронный ресурс]. URL: http://www.franch-pro.ru/legalbase/ (дата обращения 28.04.2014).