Особенности проведения ремонта основных средств и отражение их в бухгалтерском учете

Ремонты основных средств классифицируют: по видам - текущий и капитальный; по принадлежности - ремонт собственных и арендованных основных средств; по способу осуществления - хозяйственным и подрядным способами; по отношению к хозяйственной деятельности - ремонт производственных и непроизводственных основных средств и т.д.

Проведение текущего предусматривает выполнение мелких работ: по исправлению или частичной замене отдельных деталей объектов основных средств, для поддержания их в рабочем состоянии. Такой ремонт не увеличивает те выгоды, которые планировались для использования ремонтируемого объекта. Следовательно, расходы на него не включаются в стоимость основного средства (не капитализируют) , а относятся на расходы периода ( Дт 91 , 92 , 93 , 94 в зависимости от сферы использования). Текущий ремонт может осуществляться как собственными силами, так и подрядчиком. При подрядном способе проведения текущего ремонта заключается договор с подрядчиком. При этом расчеты за выполненные работы производятся на счетах, выписываемых на основании актов приемки выполненных работ.

При проведении капитального ремонта основных средств на предприятии производится смена изношенных конструкций и деталей, их обновление (модернизация, дооборудование, модификация, достройка, реконструкция). Такие меры приводят к увеличению тех выгод, которые предприятие сначала планировало получить от использования основных средств. Поэтому стоимость капитального ремонта увеличивает первоначальную стоимость основных средств (Дт 15).

Аналитический учет ремонтов ведут отдельно по каждому объекту и по статьям затрат. После окончания ремонта основных средств составляют акт № ОС -2. Сведения о капитальном ремонте вносят в реестр аналитического учета объекта основных средств [5].

Не так давно появились разногласия бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете расходы по текущему ремонту основных средств относятся к текущим операционным расходам и отражаются по мере их осуществления, а расходы на капитальный ремонт объекта основных средств признаются расходами отчетного периода. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, нет разделения на текущий и капитальный ремонт. В налоговом учете сумма расходов, связанных с ремонтом и улучшением (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция) в размере, превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года относится на объект основных средств, по которому осуществляется ремонт и улучшение. Сумма расходов, не превышающая 10 % - относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были произведены [1, ст . 146].

Таким образом, для целей налогообложения увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств по результатам его ремонта и улучшения, независимо от технико – экономической характеристики выполненных работ, на сумму их стоимости необходимы два условия: рост первоначально ожидаемых будущих экономических выгод от его использования; превышение сумм 10- процентного минимума затрат [ 2 ].

Министерство финансов Украины, стремясь снизить уровень расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, внесло изменения 18.03.2011 г. согласно Приказу Минфина No 372 П (С) БУ 7 . Так , п. 14 имеет такой вид : «Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств. Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством» [ 3 , п. 14 ] .

Итак, расхождений не существует только в отношении расходов на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр, техническое обслуживание, ремонт и т.п.), если такие расходы приводят только к получению определенных будущих экономических выгод от их использования [2].

Таким образом, вопросы учета расходов на ремонт и улучшение основных средств остаются проблемными и не решенными. Расходы на ремонт (текущий и капитальный) не приводят к улучшению технико - экономических характеристик отремонтированных объектов и поэтому должны полностью относиться на расходы отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В налоговом учете такие расходы можно ограничить сметой их стоимости. Расходы на улучшение основных средств наоборот увеличивают технико - экономические характеристики объектов основных средств, поэтому экономически обоснованно относить в полной сумме на увеличение первоначальной стоимости улучшения объектов с последующей их амортизацией.

Список литературы

1.Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. No 2755-VI [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу :http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755й-17.

2. Бабич В. Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів: обліковий і податковий аспекти / Віталій Бабич // Бухгалтерський облік і аудит. – 2012. – No 8. – С. 10-13.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу :http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00.

4. Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів : Наказ Міністерства фінансів України від 30.09.03 р. No 561 [Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України. – Режим доступу :http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/-article%3Fart_id=50263&cat_id=50097.