Особенности реализации налоговой политики России на современном этапе развития

Выбор конкретных форм и методов определяется теми целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику. Область действия налоговой политики можно разделить на следующие укрупненные блоки: налоговое законодательство, элементы налогов, участники налоговых правоотношений (их права и обязанности), налоговое администрирование.

Налоговая политика России прошла несколько этапов исторического развития.

В частности можно выделить следующие этапы:

1. Развитие налогообложения в Древней Руси.

2. Налогообложение в России XVII—XIX вв.

3. Система налогообложения в России в начале XX в.

4. Налогообложение в России периода НЭП.

Новейшая современная налоговая система России насчитывает только 20 лет, но на протяжении этого незначительного отрезка времени она не просто менялась, а в ней происходили кардинальные изменения. За последние 20 лет в России мы могли проследить существование всех трех форм налоговой политики: политики максимальных налогов, политики экономического развития и политики разумных налогов.

1. Политика максимальных налогов (1992 – 2000 годы). В 1992 г. была предпринята попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям рыночной экономики. Перечень налогов включал более 40 позиций. Поэтому с первых лет существования налоговой системы РФ стояли задачи сокращения количества налогов, упрощения и стабильности налогового законодательства [1].

2. Политика экономического развития (2001-2005 годы). С введением в действие 2 части НК РФ начинается новый этап российской налоговой политики – политики экономического развития. Формой проявления налоговой политики экономического развития, является ослабление налогового пресса для предпринимателей, сокращение расходов на социальные программы. Важнейшим результатом налоговой политики стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что является одним из важных факторов обеспечения экономического роста. При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, имеет место постоянный и стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные доходы) в бюджетную систему РФ [1].

3. Политика разумных налогов (2006- настоящее время). Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Количество налогов сокращается, вместе с тем и сокращается налоговое бремя. Этот этап налоговой политики условно можно разделить на два. Первый подэтап до 2009 года, и с 2009 года по настоящее время. Такое деление обусловлено случившимся в 2008 году очередным финансовым кризисом, который отрицательно сказался на фискальную составляющую налоговой политики России. Кроме этого с 2009 года произошло снижение ставки налога на прибыль на 4% (с24% до 20%) и с 2010 года отменен ЕСН. Точнее взносы во внебюджетные фонды остались, и даже ставка обложения по ним увеличилась, и расширился круг плательщиков, но статус налога этим платежом был утрачен [1].

В 2011-2012 годах формирование всех доходов в 2012 году на 82,7% обеспечено за счет поступления налога на прибыль – 21,5%, НДПИ – 22,4%, НДФЛ – 20,6% и НДС – 18,2%. В 2011 году совокупная доля указанных налогов составляла 83% [2].

Таким образом, содержанием налоговой политики в среднесрочной перспективе будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

В последние годы органами государственной власти принимаются существенные меры по упрощению налоговой системы:

значительно снижены ставки страховых взносов и основных налогов, а также таможенных пошлин на товары инвестиционной направленности;
разработаны и применяются механизмы льготного налогообложения в особых экономических зонах.

Проведены мероприятия по совершенствованию специальных налоговых режимов: ЕСХН и ЕНВД и УСН.

Все это позволило существенно снизить налоговую нагрузку на сельскохозтоваропроизводителей и субъектов малого предпринимательства, что способствовало развитию их инвестиционной деятельности и расширению производства.

Вместе с тем снижение налогового бремен в принципе позволяет производителям вернуться из теневого сектора в легальный, но вовсе не вынуждает их к этому. Помимо применения низких налоговых ставок, льготных условий налогообложения, иных поощрительных мер следует создать условия, при которых функционирование в теневом сектор экономики практически невозможно, чтобы заставить предпринимателей соблюдать установленные требования законодательства.

Исходя из того что одними из наиболее «криминальных» отраслей являются производство алкогольной продукции и нефтепродуктов предлагаются следующие варианты выведения данного бизнеса из «тени»

1) С целью выведения нелегального производства алкогольной продукции установить предприятиям данной отрасли предельный минимум рентабельности и определить пороговую величину загрузки мощностей, с которой они будут платить вместо акциза ЕНВД.

2) для определения достоверных объемов реализации нефтепродуктов предлагается установление прямой опломбированной связи между каждой раздаточной колонкой (пистолетом) автозаправочных станций и контрольно-кассовым аппаратом и предоставление права вскрытия такой номерной пломбы исключительно закрепленным за каждой АЗС (либо группой АЗС) конкретным налоговым инспектором

Налоговая политика имеет свои особенности в периоды финансовой нестабильности. Последний финансовый кризис был в 2008 году. Правительством РФ была разработана программа антикризисных мер на 2009 г. Мероприятия органов государственной власти в указанной области можно условно разделить на два базовых блока:

мероприятия в области денежно-кредитной политики;
мероприятия налоговой политики.

Мероприятия в области налоговой политики включают в себя как прямое снижение налогового бремени, так и использование косвенных механизмов регулирующей функции налогообложения. Данные мероприятия были направлены на решение следующих задач:

стимулирование развития реального сектора экономики;
поддержание покупательной активности среди граждан;
создание условий по поддержке производственных предприятий.

Опыт антикризисных действий Правительства РФ позволяет говорить о недостаточной разработанности и малоэффективном использовании широкого спектра налогового инструментария косвенного финансирования. Рассматривая набор и масштабы антикризисных мер, использованных государством, важно отметить, что существенную долю финансовых вливаний как в прямом, так и косвенном выражении получил банковский сектор. При этом масштаб аналогичные мер для поддержки реального сектора экономики был несоизмеримо меньше. Вместо продуманной программы налогового льготирования, касающейся не только предприятий, но и населения, Правительство РФ предприняло точечные попытки поддержки данных субъектов, которые были ограничены как временными рамками (например, уплата налога на прибыль, исходя из размера фактической прибыли, была возможна только в IV квартале 2008 г.), так и отраслевыми особенностями (возможность снижения размера налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, зависела от отрасли и региона деятельности налогоплательщика).

Несмотря на принятие специальной концепции развития в виде разработанной антикризисной программы Правительства РФ, данные меры не имели сбалансированного, комплексного характера, отличались скорее инерционно-фискальной направленностью, чем стимулирующим эффектом.

Таким образом, специальная антикризисная государственная программа, предусматривающая использование налогового инструментария косвенного финансирования приоритетных отраслей экономики государства, в периоды глобальной финансовой нестабильности необходима как стабилизирующий финансовый базис для любого государства. В связи с возрастанием вероятности повторения циклов; глобальной финансовой нестабильности в ближайшей перспективе разработка такой программы; должна иметь приоритетный характер для нашего; государства. И при ее разработке важно учитывать; территориальные, отраслевые и социальные особенности регионов.

Таким образом, налоговая политика России не является чем то застывшим и стоящим на месте. В нее на протяжении всей истории российского государства вносятся изменения. На разных этапах исторического развития направления налоговой политики или незначительно корректировались или подвергались кардинальному реформированию.

Литература:

1. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г. Б. Поляка, проф. А. Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

2. URL: http://www.nalog.ru/nal_statistik/ statistic/377820.