Никонюк Ю.В., студентка
Научный руководитель к.э.н., доцент Каджаметова Т.Н.
В современных условиях функционирования бюджетных учреждений важное значение имеет правильность ведения учета расходов и их соответствующего отражения в отчетности. В системе бухгалтерского учета данный вид учета является одним из наиболее сложных и ответственных, а значит требует детальной разработки. Расходы бюджетного учреждения в зависимости от движения денежных средств делятся на кассовые и фактические. Изучение их сущности, особенностей учета и роли данного распределения в учетной системе бюджетного учреждения является важной проблемой на современном этапе развития экономики.
Особенности учета расходов исследовались многими отечественными учеными, среди которых: Р.Т. Джога [1], С.В. Свирко [2], В.В. Собко [4] и другие. Однако нерешенным остается такой вопрос, как обоснование роли и целесообразности распределения расходов на кассовые и фактические на практике.
В связи с этим, целью исследования является изучение сущности распределения расходов бюджетных учреждений на кассовые и фактические, особенностей учета кассовых и фактических расходов в бюджетных учреждениях, а также обоснование целесообразности использования данного распределения на практике.
Кассовые расходы - это все суммы, проведенные органом ГКУ или учреждением банка с регистрационного, специального регистрационного, текущего счета как наличными, так и путем безналичной оплаты счетов [1]. Учет кассовых расходов ведется на синтетическом счете 32 «Счета в казначействе» в разрезе соответствующих субсчетов. По дебету субсчетов фиксируются суммы денежных средств, полученных в виде финансирования или платы за предоставленные услуги, по кредиту отражаются факты использования указанных денежных средств или возврата платы. Синтетический учет кассовых расходов отражается в мемориальном ордере №2 ф. № 381 (бюджет) и мемориальном ордере №3 ф. № 382 (бюджет).
Фактические расходы - это действительные конечные расходы учреждения, оформленные соответствующими документами. Примером фактических расходов могут быть операции начисления заработной платы работникам, списания израсходованных медикаментов и продуктов питания, списания расходов по данному авансовому отчету [4]. Фактические расходы учитываются на счетах 80 «Расходы из общего фонда» и 81 «Расходы специального фонда». По дебету данных счетов фиксируются суммы фактических расходов, произведенных в течение года , по кредиту в конце года происходит списание сумм фактических расходов за счет источников их финансирования [3]. Учет фактических расходов бюджетных учреждений ведется в мемориальных ордерах: № 5 ф. № 405 (бюджет), № 6 ф. № 409 (бюджет), № 7 ф. № 410 (бюджет), № 8 ф. № 386 (бюджет), № 12 ф. № 411 (бюджет), № 13 ф. № 396 (бюджет).
Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями будут отражены кассовые и фактические расходы бюджетного учреждения. Для этого приведем несколько хозяйственных операций из практики бюджетных учреждений (табл. 1).
Таблица 1
Содержание
Дт
Кт
Вид расходов
1. Получена в кассу наличность для выплаты зар.платы и стипендий
301
Кассовые
2. Перечислен ЕСВ в Пенсионный фонд
65
321
Кассовые
3. Списаны расходы с подотчета на служебную командировку
801
362
Фактические
Продолжение таблицы 1
4. Внесено с кассы на регистрационный счет сумма неиспользованного аванса на командировку
321
301
Кассовые
5. Списаны использованные хозяйственные материалы
801
234
Фактические
Кассовые и фактические расходы на практике в большинстве случаев не совпадают во времени, потому что в их основу положены разные принципы записи бухгалтерских операций. В современных условиях фактические расходы часто превышают кассовые, потому что не всегда финансирование из бюджета позволяет своевременно погасить задолженность по зарплате, за энергоносители и другие расходы бюджетных учреждений [2].
Распределение расходов на кассовые и фактические в бюджетных учреждениях является целесобразным и имеет важное значение на практике. Основной задачей учета кассовых расходов является обеспечение контроля за целевым расходованием средств бюджета согласно утвержденной смете учреждения. Кассовые расходы показывают сумму ассигнований, которые получило и израсходовало учреждение по отдельным кодам экономической классификации расходов, что позволяет иметь данные о кассовом исполнении сметы и об остатках неиспользованных ассигнований на определенную дату. Однако по этим расходам невозможно определить фактическое использование средств, потому что отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены. Поэтому важно иметь данные и о фактических расходах учреждения. Учет фактических расходов позволяет контролировать ход выполнения сметы бюджетными учреждениями в целом и соблюдение установленных норм расходов в разрезе кодов экономической классификации расходов, т.е. эти расходы отражают фактическое выполнение норм, утвержденных сметой, они являются показателем конечного исполнения сметы бюджетных учреждений. Кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных бюджетному учреждению, а фактические расходы - полноту их использования. Сравнение кассовых расходов с фактическими показывает ход выполнения расходной части бюджета, позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств и дает возможность составить более реальную и обоснованную смету на следующий отчетный период. Кроме того, сравнение кассовых и фактических расходов с суммами получения финансирования по соответствующим кодам экономической классификации расходов создает возможность контроля со стороны государства (в лице соответствующих распорядителей средств, финансовых органов и органов Государственной казначейской службы) за выполнением сметы доходов и расходов, расчетов с работниками, поставщиками, различными кредиторами, за целесообразностью использования выделенных средств согласно их целевому назначению. Такое сравнение позволяет выявлять факты нарушения финансовой дисциплины, нецелевого использования государственных средств.
Таким образом, распределение расходов на кассовые и фактические, их учет и анализ позволяет усилить контроль над расходованием бюджетных средств, улучшить процедуру планирования будущих расходов и анализа расходов прошлых лет по отдельным видам классификации. Учет данных видов расходов имеет важное значение, ведь способствует рациональной организации деятельности учреждения и отражения ее расходов в соответствующих документах.
Литература:
1. Джога Р.Т. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навч. Посібник / Р.Т. Джога. – К.: КНЕУ,2011. – 250 с.
4. Свирко С.В. Основы учета в бюджетных учреждениях / С.В. Свирко. – К.: Центр навчальної літератури, 2012. – 284 с.
3. Левицкая С.О. Учет и анализ деятельности бюджетных учреждений / С.О. Левицкая.– К.: Центр навчальної літератури, 2011. – 305 с.
4. Собко В.В. Учет расходов бюджетных учреждений / В.В. Собко // Налоги и бухгалтерский учет.-2012. - №19. - с.36-40.