Некоторые особенности учета основных средств в некоммерческих организациях

Рыночные условия хозяйствования в России предъявляют новые требования к оценке балансовой стоимости имущества некоммерческих организаций, которое является одним из основных объектов бухгалтерского учета. Однако современная нормативно-правовая база, регулирующая вопросы учета имущества организаций, не всегда учитывает специфику некоммерческой деятельности. Поэтому некоммерческие организации используют в процессе учета своего имущества нормы и правила общего характера.

Решить стоящие перед бухгалтерским учетом имущества в некоммерческих организациях задачи, связанные, во-первых, с источниками поступления этого имущества, а во-вторых с направлениями его использования, можно лишь на основе научного анализа нормативных документов по учету имущества, применяемых понятий «имущество», «основные средства» и «срок полезного использования»

Понятие имущества в бухгалтерском учете отличается от общепринятого в гражданском законодательстве. В бухгалтерском учете под имуществом понимаются хозяйственные средства предприятия (функционирующий капитал), включающий внеоборотные и оборотные активы.

Термин «имущество» косвенным образом определен в п.1 ст. 48 ГК РФ, в котором перечислены основные признаки юридического лица: организация наделяется обособленным имуществом , осуществляет имущественные права и отвечает имуществом по своим обязательствам. В Гражданском кодексе имущественными правами названы право собственности, право хозяйственного ведения и право оперативного управления. В ст. 132 Кодекса говорится, что в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, понятие «имущество» в гражданском законодательстве не тождественно аналогичному понятию, используемому для целей бухгалтерского учета, т.е. имущество в узком гражданско-правовом смысле не всегда будет таковым для целей бухгалтерского учета. Примером такого имущества могут быть долги, которые в бухгалтерском учете относятся к обязательствам организации.

Поскольку термин «имущество» в бухгалтерском законодательстве специально не определяется, а лишь заимствуется им из гражданского законодательства, имущество в бухгалтерском учете воспринимается как «весьма сложная юридическая конструкция».

В Советском энциклопедическом словаре 1984 г. дается следующее определение данного понятия: "имущество – совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (актив и пассив) принадлежащих определенному лицу".

В книге "Бухгалтерский учет для руководителя" Я.В.Соколов и М.Л.Пятов определяют имущество как совокупность оборотных и внеоборотных активов организации. Ряд зарубежных ученых[1], дают следующее определение внеоборотных активов: "Внеоборотные активы представляют собой средства, которые имеют срок полезного использования более одного года, постоянно используются в деятельности предприятия и не подлежат перепродаже покупателю. Ценности, подлежащие продаже покупателям, относятся к материально-производственным запасам".

По нашему мнению, следует согласиться с точкой зрения тех специалистов в области бухгалтерского учета, которые считают, что имущество следует трактовать как совокупность оборотных и внеоборотных активов, представленных в активе бухгалтерского баланса, перечень которых общеизвестен. Исходя из этого все ценности, приобретаемые для управления деятельностью некоммерческих организаций, можно разделить на две основные категории: основные средства; материалы.

С экономической позиции их можно представить как средства труда и предметы труда. Имущество, приобретаемое для осуществления деятельности некоммерческой организации, срок использования которого превышает 12 месяцев, считается средствами труда (основными средствами).

В настоящее время учет основных средств в некоммерческих организациях регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21.11.2003 г. № 91н, Унифицированными формами первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" были внесены существенные изменения, касающиеся, в частности, признаков квалификации основных средств. Однако и в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств при наличии квалифицирующих признаков основных средств определение самого понятия "основные средства" отсутствует.

Определение основных средств, в первую очередь, как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, дано в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 18.09.2006 г.).

1) объект предназначен для управленческих нужд или использования в уставной деятельности этих организаций, в том числе в предпринимательской деятельности, которую может вести некоммерческая организация в соответствии с законодательством РФ;

2) объект предназначен для длительного использования – в течение срока, превышающего 12 месяцев;

3) некоммерческая организация не предполагает последующую перепродажу этого объекта.

Как видим, первое условие частично отличается от общепринятого. Второе и третье условие полностью совпадают с условиями, установленными для коммерческих организаций. А четвертое условие – о способности объекта приносить экономические выгоды (доход) – вообще отсутствует. Эти особенности продиктованы спецификой деятельности некоммерческих организаций, которую постарались учесть авторы новых поправок в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

По нашему мнению, изменения, внесенные в п. 4 ПБУ 6/01 являются недостаточно полными. Так, в Положении установлено, что "сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации". Но основные средства некоммерческих организаций, осуществляющие основную (уставную) деятельность, не приносят никаких экономических выгод (доходов), а значит, в отношении их нельзя применять понятие "срок полезного использования". Поэтому в п. 4 ПБУ 6/01 необходимо дополнить абзацем, касающимся понятия "срок полезного использования" для некоммерческих организаций в следующей редакции: "Сроком полезного использования для некоммерческих организаций, ведущих основную (уставную) деятельность считать нормативный срок службы объектов основных средств согласно действующему в настоящее время Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94)".

Литература:

1. Г.Г. Ягудина, Г.Р. Хамидуллина, Л.В. Гусарова. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – С.70.

2. Советский Энциклопедический словарь / гл. ред. А.М. Прохоров. 3-е изд. – М.: Советская энциклопедия, 1984. – 160 с.

3. Й. Бетге. Балансоведение. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - С.155.

4. Б. Нидлз и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: пер. с анг. / Под ред. Я. В.Соколова – М.: Финансы и статистика, 1994 г. – С.96.

[1] Б. Нидлз и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: пер. с анг. / Под ред.Я В.Соколова – М.: Финансы и статистика, 1994 г. – С.96.