Прагматика реализации налоговых преобразований в Украине

Использование налоговых инструментов для регулирования экономических процессов в Украине характеризуется низкой эффективностью, что является следствием отсутствия разработанных стратегических подходов к формированию и реализации налоговой политики страны. В Украине при реализации налоговой политики основное внимание уделяется именно фискальному направлению, что вызвано необходимостью формирования достаточных налоговых поступлений в бюджет страны. В связи с этим основным трендом реализации преобразований в налоговой сфере должно стать решение проблем, связанных с: определением оптимального количества налогов, установлением оптимального соотношения между прямым и косвенным налогообложением, четким определением объектов и субъектов налогообложения, а также реализацией комплекса мероприятий, в совокупности позволяющих оптимизировать налоговую нагрузку.

Условием формирования и реализация эффективной налоговой политики остается соблюдение целого ряда принципов, среди которых следует выделить принципы достаточности, экономической эффективности, сочетание стратегических и тактических целей, а также рациональности и полноты налогообложения. Отметим, что реализация принципа фискальной достаточности предполагает осуществление мер, направленных на расширение базы налогообложения, разрушения схем минимизации налоговых обязательств, совершенствование процедур налогового администрирования.

Первые итоги реализации основных новаций Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) [1] разрешаю говорить о частичном увеличение фискальной эффективности отечественной налоговой системы, что является следствием роста уровня использования базы налогообложения отдельных налогов. В частности, в 2011 году производительность НДС увеличилась на 2,0 % [2], что стало результатом внедрения в практику налогового администрирования новых инновационных инструментов такого администрирования. Реализация мероприятий, направленных на упорядочение механизма предоставления налоговых льгот, также позволила несколько сократить общий уровень льготного налогообложения в Украине. Однако, уже в 2012 году только прямые потери бюджета от применения льготных режимов налогообложения достигли 17,2 % показателя общих налоговых поступлений в бюджет страны.

Использование налоговых льгот остается одним из наиболее эффективных инструментов регулирования экономических процессов, но, учитывая их влияние на показатели фискальной эффективности, вопрос целесообразности их применения всегда является дискуссионным. Поэтому, учитывая современное состояние использования льготного налогообложения в Украине, считаем магистральным направлением трансформации подходов к предоставлению налоговых льгот должно стать внедрение действенной системы контроля за эффективностью их использования (с включением соответствующих процедур в систему администрирования налогов), а введение в налоговое законодательство новых налоговых льгот должно быть взвешенным и обоснованным с позиции как фискальной, так и экономической эффективности.

К основным задачам реформирования администрирования налогов тактического характера следует отнести дальнейшую модернизацию отдельных процедур такого администрирования, реализацию проактивного подхода в налоговом администрировании, стратегических – создание условий для повышения уровня конкурентоспособности национальной экономики при одновременном росте уровня реализации фискального потенциала налоговой системы. Адекватное использование проактивного подхода в налоговом администрировании предусматривает проведение инвентаризации норм Кодекса и подзаконных нормативно-правовых актов на возможность их использования в схемах уклонения от уплаты налогов. Указанные меры должны носить системный и комплексный характер, что позволит создать эффективно действующий механизм мониторинга имеющейся практики налогового администрирования для фиксирования и соответствующего реагирования на случаи применения новейших инструментов минимизации налоговых обязательств.

Наряду с внедрением новых подходов в налоговом администрировании в Украине остается проблема имплементации в национальную налоговую систему новых методов контроля за формированием налоговых обязательств по отдельным налогам, что особенно касается таких бюджетообразующих налогов как НДС, налог на прибыль и акцизный налог. Это касается необходимости совершенствования механизмов налогового контроля направленных на противодействие трансфертном ценообразованию, а также внедрение в практику государственного контроля за производством и оборотом подакцизных товаров централизованного мониторинга движения отдельных партий товаров подакцизной группы от производителя до конечного потребителя.

С принятием Кодекса частично было изменено механизм использования в Украине специфических акцизов. Такие новации были вызваны необходимостью повышения эффективности реализации фискального и регулирующего потенциала акцизного налога. В то же самое время, результативность их внедрения в практику налогового администрирования напрямую зависит от дальнейших шагов по совершенствованию специального законодательства, регулирующего отдельные процедуры государственного регулирования производства и оборота подакцизных товаров.

Приведенные выше направления повышения фискальной и регулирующей эффективности отечественной налоговой системы нельзя считать исчерпывающими, однако именно четкое выполнение уже действующих норм Кодекса является платформой для дальнейших шагов по трансформации налоговых правоотношений. Расширение базы налогообложения, реализации проактивного подхода в налогообложении, использование современных инновационных инструментов налогового администрирования, вместе со смещением акцентов на использование отдельных видов налогообложения, являются приоритетными направлениями реформирования налоговой системы Украины, а формирование прозрачного и действенного механизма налогового администрирования – основой для повышения фискальной эффективности отечественной налоговой системы.

Литература:

1. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI [Электронный ресурс] / Официальный вестник Украины. – 2010. – № 92. – Ст. 3248. – Режим доступа: www.rada.gov.ua.

2. Отчеты о результатах деятельности органов ГНС Украины за 2005–2012 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.sts.gov.ua.