Особенности бухгалтерського учета дебиторской и кредиторской задолженностей бюджетных учреждений

Изучением проблемы методики иорганизации учета и контроля в бюджетных учреждениях занимался незначительное круг ученых, а именно:Р.Т. Джога, В. И. Лемишовський, Л. В. Панкевич,С.В. Свирко, В. И. Крисюк, А. В. Юрченко и другие [2, с.100].

Целью данного исследования является изучения бухгалтерського учета дебиторской и кредиторской задолженности бюджетных учреждений.

В процессе исполнения бюджета в бюджетных учреждениях возникают хозяйственные отношения с поставщикамитоваров, исполнителями работ и поставщиками услуг.Чтобы осуществлять расходы иплатежи по ним,распорядителю бюджетных средств необходимо принять бюджетные обязательства.

Бюджетное обязательство - это любое осуществленное соответственно бюджетного ассигнования, размещение заказа, заключение договора, приобретение товара, услуги или осуществление других аналогичных операций в течение бюджетного периода, по которым необходимо осуществить платежи в течение этого же периода или в будущем [3, п . 8 ч. 1 ст.2].

В бухгалтерском учете возникновение обязательств одной стороны перед другой отражается после совершения одной из сторон действий, предусмотренных в договоре.Возникновение задолженностисвязано с тем,что почти никогда не совпадаютмоменты выполнения встречных обязательств.Какследствие, у однойстороны в составе хозяйственных средств возникает актив в виде дебиторскойзадолженности, а у другой - обязательство погасить эту задолженность перед кредитором.

Наиболее распространенной причиной образования дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях является несвоевременная оплата за предоставленные бюджетным учреждением платные услуги (в том числе несвоевременное возмещение бюджетным учреждениям стоимости потребленных арендаторами коммунальных услуг, проживание в общежитиях и т.д.).Во многих случаях причиной образования дебиторской задолженности является несвоевременная поставка материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ (в том числе в случаях продления срока поставки по согласию обеих сторон), что связано с распространенной практикой предоплаты распорядителями бюджетных средств за товарно-материальные ценности и скрытым авансированием получаемых услуг.

Наиболее распространенными причинами образования кредиторской задолженности является неполное финансирование учреждений, а также принятие обязательств в объемах, превышающих доведенные бюджетные назначения (в том числе через утверждение бюджетных ассигнований меньше фактической потребности на содержание учреждения) [2, с.101].

К расчетам с дебиторами бюджетного учреждения относятся также и расчеты научно-исследовательских учреждений, учебных заведений профессионально-технического образования, производственных мастерских и подсобных сельских хозяйств с покупателями и заказчиками.Учет этих расчетов ведется по счету 35 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по условиям соглашений которых предусматривают предоплату. В случае списания дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек,возникшей при выполнении сметы доходов и расходов производится запись:по общему фонду:Дебет 431 Кредит 364;по специальному фонду:Дебет 432 Кредит 364. В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, отражается следующей корреспонденцией субсчетов:по средствам общего фонда:Дебет 675 Кредит 431;по средствам специального фонда:Дебет 675 Кредит 432[4, с.28].

Отметим, что достижение максимальной эффективности расходования бюджетных средств не способствует тенденция роста любойзадолженности, что в условиях дефицита бюджетных финансовых ресурсов вызывает отвлечение значительных объемов бюджетных средств и негативно влияет на качество использования средств государственного и местных бюджетов в процессе выполнения бюджетных программ.

В процессе исследования были выявлены основные причины, влияющие на образование и рост дебиторской и кредиторской задолженности как по государственному, так и по местным бюджетам:

нереальный бюджет, где отсутствуют средства в объеме, достаточном для достижения целей и задач текущей политики.Вследствие этого учреждения пытаются достичь своих политических целей, нарушая предусмотренные ассигнования;
система нормированного распределения средств;
некачественный мониторинг и система контроля, которые не способны должным образом сдерживать бюджетные закупки, могут обнаружить закупки, проводимые вне рамок официальных процедур.Такие явления наблюдаются в условиях ведения ручного управления, но они встречаются и в системе автоматизированного управления при ослабленнм контроле;
слабая финансовая дисциплина распорядителей бюджетных средств и отсутствие системного внутреннего контроля, которые приводили к отвлечению бюджетных средств и недостоверности учетных данных; недостаточность мониторинга и несовершенство форм финансовой отчетности по задолженностям, препятствует эффективному управлению бюджетными средствами [2, c.101].

Таким образом, с целью уменьшения дебиторской и кредиторской задолженностей, улучшение финансового состояния бюджетных учреждений и повышения эффективности использования бюджетных средств целесообразноутверждение для бюджетных учреждений формы отчетности о состоянии претензионно-исковой работы по погашению дебиторской задолженности с целью осуществления дальнейшего анализа, отчетности всех видов задолженностей на предмет соответствия современным требованиям нормативно-правовых документов и доведение необходимых разъяснений ко всем бюджетным учрежденям;

Литература:

1.Гуцайлюк Л., Хорунжак Н. К вопросу учета дебиторской задолженности в бюджетныхучреждениях /Галицкий экономический вестник.- 2009.- № 1.- С. 152-155.

2.Прохорова А.С.Некоторые вопросы учета дебиторской и кредиторской задолженности бюджетных учреждений / Вестник Бердянского университета менеджмента и бизнеса - 2011.№ 3 (7).- С. 100-104.

3.Бюджетный кодекс Украины от 21.06.2010 г.№ 2542-IIIс изменениямии дополнениями.

4.Сушко Н. Современное состояние бухгалтерскогоучета в государственном секторе и перспективы егореформирования/ Бухгалтерскийучет и аудит.- 2010.- № 11.- С. 28.