Анализ методики аудита операций банка с ценными бумагами

Дудник А.И.

Научный руководитель: к.э.н., доцент Иванина Е.А.

Необходимым элементом инфраструктуры банковского рынка являются аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способствуют своей деятельностью устойчивому функционированию банковской системы Украины, ее постоянному совершенствованию и интеграции в мировое банковское сообщество. Несмотря на относительно короткую историю развития, банковский аудит в Украине прошел за последнее десятилетие большой и сложный путь от обычной ревизорской работы, основанной на приемах, используемых в централизованной банковской системы до независимой экспертизы финансовой отчетности кредитных организаций, соответствующей международным требованиям и стандартам. Аудит банков имеет определенную специфику, которая отражает как специфику деятельности самих банков, так и особую систему их регулирования со стороны НБУ.

Среди ученых и исследователей, которые занимались вопросами аудита операций с ценными бумагами в банке, можно выделить: О.В. Васюренко, Л. В. Сердюк, О. М. Сидоренко, Г. И. Спяк, С.М. Лобозинская, И.В. Белова, М.Г. Дмитренко.

Целью данной работы является анализ проведения аудита операций банка с ценными бумагами.

Аудиторская проверка операций с ценными бумагами в банке проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности банка и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Украине нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с ценными бумагами в банке, включает такие основные документы:

баланс банка на начало года и на проверяемую отчетную дату;
ежемесячные оборотно - сальдовые ведомости;
журналы оборотов по операциям с государственными облигациями;
журнал сводных итогов операций с облигациями;
заявки банка в торговую систему о купле-продаже ценных бумаг за проверяемый период;
распоряжения отдела ценных бумаг бухгалтерии банка об отражении осуществленных сделок с государственными ценными бумагами на счетах бухгалтерского учета;
регистры аналитического учета.

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, выписки реестродержателей и депозитариев.

Итак, рассмотрев методическую литературу, приходим к выводу, что оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору

необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг банка. С этой целью составляется детальный план проверки (см. Табл. 1). План аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность. Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Таблица 1

Детальный план аудита операций с ценными бумагами

п/п	Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности	Направления аудита
1	2	3
1.	Полнота - все ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных ценных бумаг.	в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания ценных бумаг; сальдо и обороты по счетам синтетического учета ценных бумаг совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета; сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; все операции по движению ценных бумаг своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.
2.	Существование – все ценные бумаги существуют на дату составления баланса.	Наличие ценных бумаг подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации.

Продолжение Таблица 1

1	2	3
3.	Права и обязательства – организация обладает правами на данные ценные бумаги и несет ответственность за риски, связанные с этими правами.	Ценные бумаги, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях; Отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующим требованиям права и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг; Все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов; Все операции по ценным бумагам вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству; операции с ценными бумагами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.
4.	Точность – затраты по ценным бумагам учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета.	В первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей; В бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.
5.	Ограничение учетного периода.	Все операции по принятию к учету и выбытию ценных бумаг учтены в соответствующем учетном периоде.
6.	Представление и раскрытие – все ценные бумаги правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности.	Доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках; Информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

Литература:

1. ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [Электронный ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14

2. Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый дивидендов по акциям // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 8.

3. Кеворкова Ж.А. Учет финансовых вложений // Аудитор. – 2003. - № 4.

4. Ивашкевич В.Б. Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. – 2000. - № 1.

5. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений // Бухгалтерский учет. – 2000. - № 22.

6. Фінансовий контроль: теорія, ревізія, аудит : Підруч. для студ. вищ. навч. закл. / М. Т. Білуха, М. Г. Дмитренко, Т. В. Микитенко. - 2-е вид., переробл. і доповн. - К. : Укр. акад. оригін. ідей, 2006. - 886 c.

7. Облік і аудит у банках : навч. посіб. / О. В. Васюренко, Л. В. Сердюк, О. М. Сидоренко, З. М. Карасьова, В. М. Каднічанська, Н. С. Федоренко. - 2-ге вид., переробл. і доповн. - К. : Знання, 2008. - 623 c. - (Вища освіта XXI ст.). - Бібліогр.: 78 назв.

8. Облік і аудит у банках : Навч. посіб. / Г. І. Спяк, Фаріон . - К. : Атіка, 2004. - 328 c. - Бібліогр.: с. 285-287.