Критерии и показатели результативности налогового контроля

Эффективность налоговой системы в соответствии с постулатами экономической науки обуславливается двумя факторами:

1) полнота выявления источников доходов в целях налогообложения;

2) минимизация расходов на взимание налогов.

Таким образом, эффективность налоговой системы определяется мерой полноты поступлений налогов в бюджет и. Соответственно, степенью исполнения всех налоговых процедур, тем, насколько эффективно оценивается и используются установленные законом базы налогообложения, а также уровнем затрат на содержание самого фискального аппарата.

Для характеристики эффективности налоговой системы используется показатель собираемости налогов. В наиболее общем виде он характеризует степень использования налогового потенциала за данный период времени.

Показатель «налоговый потенциал» означает:

в широком смысле это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории;
в более узком смысле – максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов, исчисленная в условиях действующего законодательства. Эта сумма отражает возможности, которые представляет действующая налоговая система для финансирования бюджетных потребностей.

Каждое территориальное образование имеет свой налоговый потенциал (объем налогооблагаемых ресурсов), который характеризуется обеспеченностью налоговыми базами для исчисления того или иного налога: суммой облагаемой прибыли, объемом доходов физических лиц, стоимостью, добавленной в процессе обработки, стоимостью имущества, наличием природных ресурсов. Налоговые доходы государства формируются в соответствии с общими тенденциями экономического развития. Недопоступление налогов свидетельствует о наличии неиспользованного налогового потенциала на данный период времени. Собираемость налогов – это объем налоговых поступлений в абсолютном выражении или степень полноты исполнения налоговых обязательств в относительном выражении.

Собираемость налогов – это один из критериев бюджетно-налоговой безопасности.

Собираемость налогов в абсолютном выражении оценивается исходя из поступлений налогов в различных аспектах: в разрезе отдельных налогов, групп налогов, отдельных предприятий или групп предприятий, в отраслевом или региональном разрезе, по уровням бюджетной системы, в которую поступают налоги. Так, в налоговых органах формируются следующие" основные данные по всем зарегистрированным налогоплательщикам:

начисленные (доначисленные) объемы налоговых обязательств;
налоговые льготы по законодательству РК, региональному и местному законодательству;
суммы уплаченных налогов, включая авансовые платежи и неденежные расчеты;
начисленные и уплаченные пени и штрафы;
величина и структура задолженности по каждому налогу.

Данные о поступлениях налогов, о состоянии задолженности, уплаченных пени и штрафов и задолженности по ним, о предоставленных льготах, о списании задолженности, в том числе в результате амнистий, –основные показатели собираемости в абсолютном выражении. В относительном выражении собираемость характеризуется сопоставлением величины исполненных налоговых обязательств к объему начисленных налогов. Различные модификации данного показателя представляют собой различные коэффициенты.

На собираемость влияют:

степень развития налогового законодательства и банковской системы;
сбалансированность регионального бюджета;
эффективность работы фискальных органов и координация их деятельности;
величина налогового бремени;
уровень теневой экономики.

В настоящее время происходит рост потребности в финансовых ресурсах (финансирование институциональных реформ, повышение зарплаты и пенсий). Кроме того, уровень бюджетных расходов в РК ниже оптимального уровня расходов, и дальнейшее их сокращение невозможно. В то же время в рамках налоговой реформы планируется снижение номинального налогового бремени. Поэтому необходимо повышение эффективности налогового контроля, нагрузка на систему налогового администрирования должна резко возрасти.

Показатели контрольной работы налоговых органов можно разделить на количественные и качественные (абсолютные и относительные).

Количественные показатели определяются составом контролируемых налогоплательщиков, в том числе – наличием крупных налогоплательщиков. На качественные (относительные) показатели влияет в первую очередь состав налогоплательщиков, в плане соотношения организаций и физических лиц. На них большое воздействие оказывают также различия в нагрузке на одного инспектора.

К качественным (относительным) показателям относятся:

1. Уровень выполнения налоговыми органами прогнозных заданий за отчетный период. Процедура прогнозирования очень сложна.

2. Темпы роста платежей за отчетный период по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. Рост налоговых платежей в значительной мере зависит от темпов роста экономики, налоговой базы, изменения законодательства, миграции крупных налогоплательщиков.

3. Отношение суммы фактически поступивших налоговых платежей к сумме начисленных платежей (показатель собираемости налогов на данной территории). Показатель учитывает только текущие налоговые платежи. Не учитываются долги, сформировавшиеся в прошлые годы.

4. Соотношение суммы платежей, доначисленной (фактически поступившей) в ходе контрольной работы, и суммы налоговых поступлений в бюджет за отчетный период. Характеризует эффективность контрольной работы с учетом реальной налоговой базы.

5. Процент взыскания доначисленных сумм (соотношение суммы фактически поступивших платежей в бюджет в результате контрольной работы к доначисленной сумме). Характеризует реальную эффективность контрольной работы.

6. Удельный вес проверок, в ходе которых были выявлены нарушения налогового законодательства, в общем числе проверок.

7. Сумма доначислений на одну проверку (одного работника).

Ряд показателей характеризует отдельные аспекты взаимоотношений сторон. Так, состояние отчетной дисциплины характеризует:

удельный вес налогоплательщиков, представляющих отчетность. К общему числу поставленных на учет;
состояние правовой работы – количество дел, рассмотренных в арбитражных судах в пользу налоговых органов;
состояние разъяснительной работы – количество обращений

Источником информации для оценки собираемости служат данные отчетности Министерства финансов и Агентства по статистике.

Налоговые органы осуществляют контроль соблюдения полноты и своевременности уплаты налогов на основе карточек лицевых счетов налогоплательщиков. Количество карточек зависит от того, какие налоги уплачивает налогоплательщик. Разноска платежей осуществляется по каждому налогу и каждому бюджету.

Повышение эффективности налогового контроля (в отличие от эффективности производства) не обязательно означает увеличение экономического эффекта при тех же затратах ресурсов. Длительность проверяемого объекта может быть оценена положительно (конечная цель налогового контроля – исключение или сведение к минимуму налоговых правонарушений), хотя это отрицательный результат с точки зрения экономического эффекта от затраченных ресурсов.

Важнейший критерий эффективности налоговой системы определяется мерой полноты поступлений налогов в бюджет, а основным показателем эффективности налоговой системы, полноты использования налогового потенциала в РК является собираемость налогов.

Следовательно, эффективность контрольной работы налоговых органов в целом можно измерить степенью выявления сокрытых налогов при их безусловном перечислении в бюджет. Ее количественным выражением является разность между ожидаемой и реально перечисленной в бюджет суммой налоговых платежей (резерв для доначислений в бюджет при налоговых проверках). Необходимо учитывать также затраты на налоговое администрирование: это позволит обеспечить соразмерность затрат и результатов. Объем выявленных нарушений может уменьшаться по мере повышения результативности.

Список литературы

1. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В.Шевелева. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 304 с.

2.Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 258 с.

3. Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. - К.: Ника-Центр, 2003. - 467 с.