к.э.н. , доцент Коваленко Г.В.

студент группы НИН-СB 31 Комарова А.Ю.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее значимых косвенных налогов в РФ. Выполняет фискальную функцию, которая заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции - оказывать государственные услуги (социальные услуги, правоохранительная деятельность и др.). Нельзя не отметить и регулирующее воздействие НДС на экономику РФ.

Изобретен НДС в середине ХХ века, а именно в 1954 году французским финансистом Морисом Лоре. Он описал схему действия НДС и научно обосновал его существенные преимущества перед налогом с оборота, которые выражаются в устранении «каскадного» эффекта в системе ценообразования, имеющего место при взимании налога с оборота.

Более 10 лет НДС применялся в экспериментальном варианте в африканском государстве Кот -д’ Ивуар. Во Франции НДС в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона Пятой Республики № 66-10. В 70-е гг. распространение НДС стало общеевропейским. В скором времени НДС утвердился в качестве основного косвенного налога. А для стран, планирующих вступление в мировые сообщества, такие как ЕС необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС.

В РФ взимание НДС началось с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РСФСР от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».

Первоначальная ставка НДС в 1992 году равнялась 28 %, спустя год была понижена до 20%, а с января 2004 году она составляет 18 %. Кроме того, ряд товаров, работ и услуг облагается по ставкам 0 % и 10 %, существуют и расчётные ставки. До 2001 года порядок исчисления и уплаты налога регулировался Законом №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», а с 2001 года НДС посвящена 21 глава НК РФ.

Начиная с 2000 года российский НДС был существенно модернизирован, приближен к международным аналогам, в частности к требованиям VI Директивы ЕС, регламентирующей вопросы взимания данного налога. Таким образом, в 2014 году российскому НДС исполняется 22 года. И всё это время этот налог остается одним из бюджетообразующих налогов. За этот период механизм исчисления и взимания налога претерпел существенные изменения, и меняется до сих пор, так как НДС является сложным налогом как для налогоплательщика, так и для его администрирования.  На современном этапе этот налог остаётся более предпочтительным, чем прямые налоги. На это есть несколько причин: 1) от НДС налогоплательщику труднее уклониться; 2) поступления в бюджет от НДС достаточно стабильны и т.д.

Налог на добавленную стоимость в России является федеральным налогом. Представляет собой преобразованный налог с оборота. Этот налог взимается на всех стадиях производства и распределения и является универсальным косвенным налогом на потребление. Особенностью налога на добавленную стоимость является такая его организация, при которой в общем случае продавец обязан уплатить налог только с налоговой базы, равной той стоимости, которую он добавил к продаваемым товарам или услугам. Для достижения этого результата налог построен таким образом, что первоначальная сумма налога рассчитывается умножением налоговой ставки на всю цену, за которую налогоплательщик продает товары или услуги, но для определения величины налогового обязательства перед государством ему разрешается уменьшить первоначальную сумму налога на те суммы налога, которые он ранее уплатил своим поставщикам (или подрядчикам), приобретая материальные ресурсы или услуги, используемые потом в процессе производства продаваемых товаров или услуг. В федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.  Однако этот налог по-прежнему является одним из самых сложных, запутанных и конфликтных налогов в налоговой системе России. Об этом свидетельствует и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, где рассмотрение конфликтов, связанных с исчислением и уплатой НДС составляют большинство.

Рассматривая развитие НДС в России необходимо указать и на недостатки этого налога. Недобросовестные возмещения НДС при помощи различных схем приносят колоссальный ущерб бюджету. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность администрирования налога и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению НДС.

Налогом недовольны и предприниматели. В первую очередь бизнесменов не устраивают постоянные отказы в возмещении налога при экспорте продукции. Как неоднократно отмечали представители различных предприятий, налоговые органы практически никогда не укладываются в отведенный для возмещения НДС срок. Более того, как утверждают предприниматели, в большинстве случаев возмещения НДС удается добиться только через суд. Высоки и административные издержки, которые несут предприниматели при возмещении НДС. Это приводит к увеличению стоимости продукции и оказываемых услуг. Можно сделать вывод, что издержки и бизнеса, и государства, связанные с администрированием НДС очень высоки.

Несмотря на все недостатки, которые приведены выше, НДС есть и остаётся одним из важнейших федеральных налогов.  В перспективе развития НДС в России планируется внести поправки в гл. 21 НК РФ. Минфин также изучает целесообразность установления единого порядка вычетов поНДС. А также предлагается упростить порядок документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС посредством электронного документооборота.

Список литературы

1. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика, Бакалавр 2011.

2. Электронный ресурс www.financemotion.ru Проблемы и перспективы развития НДС в России

3. Электронный ресурс www.klerk.ru Перспективы развития НДС в России

4. Электронный ресурс www.nalog.ru Федеральная налоговая служба

5. Налоги и налогообложение под ред. Черника Д.Г. , 2012.