Использование выборочного метода при проведении ревизии

Эффективность контрольно-ревизионной работы зависит от множества факторов, таких как методика проведения контрольно-ревизионной работы и затраченные на проведение данной работы финансовые и трудовые ресурсы. Зарубежная практика государственного контроля показывает, что в некоторых случаях при проведении ревизии целесообразно использовать метод выборочного контроля, который позволяет сократить трудовые, временные и финансовые затраты на проведение проверки и при этом получить достаточно высокую точность и надежность результатов. Очевидно, что использовать повсеместно технологию выборочного контроля при ревизии нельзя.

Возможность применения выборочного контроля зависит от объема и однородности генеральной совокупности, определенности каждой единицы и допустимого уровня ошибок, как это рассматривали в своих трудах С.М.Бычкова, Л.Н.Растамханова, А.В.Газарян [2,3]. Ученые О.Н.Харченко, Е.В.Белюскин предлагают применять статистический подход, что достаточно удобно, особенно при проведении проверок с применением международных стандартов [4]. Но существуют ограничения на проведение статистической выборки: выборка должна быть репрезентативной, а исследуемые величины должны быть случайными.

Исследований, предполагающих рассмотрение применения статистических методов выборки в аудиторской практике довольно много, а исследования, предполагающие рассмотрение данных методов в контрольно-ревизионной работе практически отсутствуют. Это возможно объяснить сложившимся мнением о необходимости абсолютной достоверности отчетности и учета в бюджетных организациях. Но применить статистический метод возможно и при проведении ревизии. Если большинство активов предприятия, на котором проводится проверка, сосредоточено в основных средствах, то очевидно, что данная часть активов будет проверяться сплошным методом. А вот меньшая часть, которая имеет большое количество наименований, может быть проверена выборочным методом. Но при этом следует выяснить, все ли объекты этой группы обладают одинаковыми исходными характеристиками. Если такое условие не соблюдается, объекты этой группы необходимо разделить на подгруппы, и каждую группу проанализировать на предмет наличия ошибок, количества объектов и их стоимости. При этом собирается и изучается вся информация о проверяемом объекте, чтобы принять решение о возможности проведения ревизии с использованием выборочного метода. Рассматриваются учредительные и распорядительные документы, применяемые формы учета и графики документооборота, а так же документы прошлых проверок. Если при рассмотрении данных документов не обнаружены ошибки и нарушения ведения документации, а объем информации, которую необходимо проверить, достаточно велик, то принимается решение о проведении выборочной проверки.

Затем определяется генеральная совокупность и по установленному признаку она разделяется на группы, данный признак может быть количественным или качественным, но обязательно должен обладать свойствами влияния характеристики на исследование и различие генеральной совокупности по данной характеристике. Далее определятся степень выборочности и порядок проверки для каждой группы.

Проводится ревизия на объектах, выделенных для сплошной проверки, а затем выборочная проверка с предварительным установлением объема выборки, для чего можно воспользоваться [5].

Далее анализируются ошибки, выявленные при проведении ревизии. Ошибки могут быть допущены при арифметических вычислениях, могут иметь общие характеристики и быть индивидуальными, то есть обусловленными случайными событиями. При обнаружении ошибок в арифметических вычислениях, следует увеличить количество выборки, если в новых вычислениях ошибок нет, то допущенную ранее ошибку можно признать индивидуальной. В заключение составляется протокол ревизии, в котором указываются все выявленные нарушения и понесенные убытки, подтвержденные документально. Так же ревизор выносит заключение о качестве ведения бухгалтерского учета. Если сумма понесенных убытков достаточно велика и выявленных нарушений слишком много, то делаются выводы о должностном соответствии лиц, отвечающих за ведение учета.

Использование предложенной методики ревизии с применением выборочного метода позволяет получить результаты проверки высокой точности и надежности с минимизированным уровнем затрат финансовых, временных и трудовых ресурсов.

Литература:

1. Закон Украины от 26.01.1996 № 2939 – XII «Про государственную контрольно-ревизионную службу в Украине» с изменениями и доп. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://dere.com.ua/library/pravo/zacony/kru/kru/.shtlm.

2. Бычкова, С. М. Риски в аудиторской деятельности [Текст] / С. М. Бычкова, Л. Н. Растамханова. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 416 с.

3. Газарян, А. В. Аудиторская выборка в процессе аудита [Текст] / А.В.Газарян // Бухгалтерский учет. - 1998. - № 4.

4. Харченко, О. Н. Методы выборочных исследований в аудите [Текст] / О. Н. Харченко, Е. В. Белюскин // Экономические проблемы и решения. – Красноярск, 2005. - № 4.

5. Аудит Монтгомери [Текст] / Ф. С. Дефлиз, Р. Р. Дженик, В. М. О’Рейли, М. Б. Хирш – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.