Проблемы внутреннего контроля качества аудита

Решением Аудиторской палаты Украины ( далее АПУ) № 182/4 от 27.09.2007 г. утверждено Положение по национальной практике контроля качества аудиторских услуг «Организация аудиторскими фирмами и аудиторами системы контроля качества аудиторских услуг». Согласно данному положению аудиторские фирмы и аудиторы, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица – предприниматели, обязаны разработать соответствующую политику и процедуры контроля качества аудиторских услуг до 01.10.2008 г. Начиная с 01.10.2010 года для выполнения заданий по обязательному аудиту, а также заданий по аудиту финансовой отчетности государственных предприятий и учреждений, аудиторские фирмы и аудиторы обязаны получить подтверждение АПУ соответствия системы контроля качества аудиторских услуг требованиям указанного положения.

Под качеством в аудиторской практике следует понимать максимальное удовлетворение информационных потребностей пользователей результатам аудиторских услуг в соответствии с интересами владельца, общества и конкретного заказчика в рамках требований действующего законодательства Украины и Кодекса моральной этики аудитора.

Проверка качества - это исследование договоров на проведение аудита, рабочих и итоговых документов, результатов аудита (аудиторских заключений, отчетов, консультаций и т.д.), программ работ, писем - презентаций, уставных документов, свидетельств о повышении квалификации, сдаче экзаменов на получение сертификата аудитора Украины, документов заказчика по договоренности на проведение аудита, документов бухгалтерского учета субъектов аудита на предмет их соответствия требованиям Закона Украины «Об аудиторской деятельности», Международных стандартов аудита; Кодекса профессиональной этики аудитора, проверка соответствия расходов на аудит (аудиторские услуги) и стоимости работ (цен на аудит и сопутствующие услуги, работы.

Контроль качества аудиторской деятельности направлен на:

предупреждение недостоверной оценки аудиторского риска;
достижение разумной уверенности в том, что аудит удовлетворяет требованиям, предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора;
обеспечение необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей финансовой информации.

Несомненно во всех аудиторских компаниях должна существовать система внутреннего контроля качества аудита. Его принципы и конкретные процедуры по их реализации декларируются внутрифирменными стандартами аудиторских организаций. Внутренний контроль предусматривает: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль за работой аудитора со стороны администрации, контроль администрации фирмы за квалификационным уровнем персонала и соблюдением этических норм. В Украине субъектами контроля качества аудита являются: сертифицированные аудиторы и эксперты фирмы ( внутренний контроль – зависимый контроль).

Основными проблемами организации внутреннего контроля качества являются:

1) Аудит относительно новый вид деятельности, качество которого в Украине несколько ниже, чем в развитых странах.

3) Многие аудиторские компании проводят аудит добросовестно. Вместе с тем, на отечественном рынке отсутствует инструмент, позволяющий показать это, а также отсутствует широко применяемые методы обоснования цены на аудит. Именно поэтому добросовестные аудиторы проигрывают борьбу недобросовестным конкурентам, сбивающим цены за счет меньшей себестоимости, поскольку те не уделяют должного внимания аудиторским процедурам и сбору достаточных доказательств для формирования адекватного мнения.

4) Отсутствие мощной нормативной базы. Дальнейшее развитие аудита требует укрепления его нормативной базы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля. И это в настоящее время основная проблема аудита, решение которой не зависит ни от одного работника этой сферы услуг.

Все вышеперечисленные проблемы отражаются на формировании системы внутреннего контроля аудиторской фирмы. При этом большую часть проблем можно решить путем принятия новых законов и укрепления нормативной базы АПУ. Для ускорения продвижения этих вопросов, руководство АПУ, Союза аудиторов Украины и аудиторские фирмы должны проявлять соответствующую инициативу.

Несмотря на существующие трудности, будущее у внутреннего контроля качества аудита есть, о чем можно судить по уровню заинтересованности государства, а так же по наличию в Украине сильных профессиональных организаций.

На наш взгляд, основные пути развития внутреннего контроля качества аудита в Украине следующие: разработка и усовершенствование внутрифирменных стандартов контроля качества аудита; определение круга пользователей результатами контроля качества; определение механизма информирования руководства аудиторской фирмы о фактах нарушений требований МСА в сфере обеспечения качества аудита; разработка научных материалов для обучения аудиторов теоретико-методологическими принципами и практическим навыкам проведения контроля качества аудита.

Cписок используемой литературы:

1. Інформація щодо суб’єктів аудиторської діяльності, внесених до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів станом на 03.02.2012 р.

2. Положение по национальной практике контроля аудиторских услуг 1 «Организация аудиторскими фирмами и аудиторами системы контроля качества аудиторских услуг», утвержденное решением АПУ №182/4 от 27.09.2007// www.apu.com.ua

3. Национальные нормативы аудита и Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины, утвержденные решением АПУ N73 от 18.12.98 г.

4. Дорош Н.І. Контроль якості ринку аудиторських послуг в Україні та за кордоном.//Університетські наукові записки, 2007, №3(23),с. 264-267.// www.univer.km.ua