К.э.н Лукпанова Ж.О., к.э.н. Улаков Н.С.

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза, Казахстан

Налоговая нагрузка в Республике Казахстан и ее распределение по отраслям экономики

Поскольку в экономической литературе встречаются разные точки зрения на уровень налоговой нагрузки отечественных предпринимателей, попробуем сравнить долю налоговых платежей в ВВП в Республике Казахстан с некоторыми развитыми зарубежными странами.

Европейский Союз остается зоной высоких налогов. В 2012 г. общая налоговая нагрузка, определяемая, как отношение всех налогов, социальных взносов к ВВП, в ЕС составило 39,3%.Это примерно на 13 процентных пунктов выше, чем в США и Японии.

Страной самой высокой налоговой нагрузкой является Швеция (51% ВВП). В группу стран с высокой налоговой нагрузкой входит Словения (40,5%), Венгрия(40,5%), Чехия (36,3%).

Следует отметить, что в странах с большой налоговой нагрузкой обеспечиваются более высокие социальные стандарты. Примером являются Швеция, где действует тенденция снижения экономического расслоения общества.

Таблица 1. Влияние налоговой нагрузки на эффективность развития экономики

Согласно исследованию Всемирного банка и Международной финансовой корпорации «Ведение бизнеса-2012» (www.russian.doingbusiness.org) в рейтинге 185 стран по степени благоприятности условий для ведения бизнеса в 2012 году Республика Армения поднялась – с 55-го на 32-е место, Республика Беларусь – с 69-го на 58-е, Российская Федерация – со 120-го на 112-е, Республика Таджикистан – со 147-го на 141-е, Украина – с 152-го на 137-е,  Кыргызская Республика осталась на 70-м месте. Лишь на одну позицию (с 66-го на 67-е место) опустились Азербайджанская Республика, на две позиции – Республика Казахстан – с 47-го на 49-е и Республика Молдова – с 81-го на 83-е.

Анализ налоговой нагрузки в Казахстане (по результатом расчетов АО «Институт экономических исследовании») показал, что максимальный уровень налоговой нагрузки не должен превышать 30,7% налоговых поступлений для фискальной функции и 25,8% ВВП для производственной функции.

Таблица 2. Удельный вес всех налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте Республики Казахстан за 2008-2013 гг., млрд.тенге

В Казахстане доля налоговых поступлений в ВВП составляет по итогам 2013 г. 14,6%, т.е. намного ниже, чем в Европейских странах и имеет тенденцию к снижению. Это связано с тем, что в Налоговый Кодекс РК  ежегодно вносятся изменения, так, были снижены ставки основных системообразующих налогов, расширена сфера налоговых льгот.

В современной экономической литературе ученые по-разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство авторов в терминологии отсутствует, так как до сих пор не существует общепринятого термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие. Наряду с налоговой нагрузкой используется множество синонимов - таких, как «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс», «налоговое давление» и т.п. В экономической литературе для характеристики влияния налогов чаще прочих используют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено множество работ современных экономистов, которые предлагают различные определения налоговой нагрузки предприятия.

В Республике Казахстан налоговая нагрузка рассчитывается для оценки степени рисков с целью формирования плана налоговых проверок. В налоговом кодексе  говорится только о системе управления рисками, а сами критерии оценки степени рисков утвержденыСовместным приказомМинистра финансов Республики Казахстан от 2 февраля 2010 года № 34 и Министра экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан от 4 февраля 2010 года № 26 «Об утверждении Критериев оценки степени рисков». Данные критерии разработаны и введены в действие с 3 февраля 2010 года, для отнесения налогоплательщиков к степени риска с целью отбора действующих налогоплательщиков в разрезе регионов для проведения плановых налоговых проверок.

Расчет коэффициента налоговой нагрузки определяется по начисленным налогам и другим обязательным платежам в бюджет, за исключением таможенных платежей, в соответствии с методикой расчета коэффициента налоговой нагрузки. В приложении к Критерию оценки степени рисков приведено среднеотраслевое значение КНН - коэффициент налоговой нагрузки в процентах, по видам экономической деятельности (без учета крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу).

Для самостоятельного расчета коэффициента налоговой нагрузки, учитываются отношения начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет к совокупному годовому доходу налогоплательщика, без учета расходов.

Формула налоговой нагрузки:

КНН = H и ОП / СГД,

где КНН- коэффициент налоговой нагрузки;

H и ОП- сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

СГД- совокупный годовой доход без вычетов.

Критерии оценки степени риска не распространяются на следующих налогоплательщиков: 1) некоммерческие организации;

2) организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере;

3) индивидуальные предприниматели;

4) юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данная система управления рисками (СУР) позволяет на уровне камерального контроля определять компании, подпадающие в категорию риска и подлежащие документальным проверкам в первую очередь.

Также, налоговыми органами разработаны баллы по критериям риска, которые суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям. Дифференциация налогоплательщиков по степени рисков осуществляется следующим образом:

• высокая степень риска - от 100 баллов (включительно) и выше;
• средняя степень риска - от 50 (включительно) до 100 баллов;
• незначительная степень риска - до 50 баллов.

С точки зрения предприятий уровень налоговой нагрузки оказывает непосредственное воздействие на результаты их деятельности, поскольку включает в себя: количество налогов и других обязательных платежей, структуру налогов, механизм взимания налогов, состояние налогового администрирования. Считается справедливым когда, налоговая нагрузка не превышает 30-35%, тогда как чрезмерная налоговая нагрузка подрывает налоговую базу, порождает теневую экономику, снижает общую сумму налоговых поступлений в бюджет. Как показало изучение качественного состава налогоплательщиков Республики Казахстан, наибольшую налоговую нагрузку испытывает производственный сектор экономики. Чрезмерно высокую налоговую нагрузку несут предприятия промышленности, уровень налоговых изъятий которых достигает до 60 %. На практике предприятия производственного сектора постоянно испытывают недостаток оборотных средств, особенно при уплате косвенных налогов, как НДС. Уплата НДС в определенной мере отвлекает собственные денежные средства, связанные со сбытом и реализацией продукции.

Как видим, одним из недостатков современной налоговой системы Республики Казахстан является наличие перекосов в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики. Поэтому необходимо изыскать возможности для постепенного смещения налоговой тяжести, в разумных пределах, с производственных предприятий в сферу услуг, где сложился относительно низкий уровень налоговой нагрузки. Принятые меры по перераспределению налоговой нагрузки на сырьевой сектор экономики позволили увеличить размер налоговой нагрузки по специальным налогам и платежам с недропользователей от 3% к ВВП в 2007 году до 7,1% к ВВП за 2010 год (по оперативным данным). В целом по всем налоговым платежам налоговая нагрузка по добывающей промышленности наиболее высокая и составляет 28-29%. Налоговая нагрузка обрабатывающей промышленности порядка в три раз ниже добывающей сферы. Наиболее низкая нагрузка по налоговым платежам приходится на сельское хозяйство 4,6-4,8%.

Таблица 3. Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в Республике Казахстан, в процентах

Правительством Казахстана осуществлена достаточно целенаправленная работа по поддержке приоритетных направлений развития экономики с помощью налоговых льгот. Так, основные положения Налогового Кодекса направлены на создание условий способствующих:

• модернизации и диверсификации экономики;
• сокращению налоговой нагрузки для предприятий реального сектора экономики, субъектам малого бизнеса, аграрного сектора экономики;
• повышению степени экономической отдачи от добывающего сектора экономики;
• оптимизации налоговых льгот;
• совершенствованию системы налогового планирования;
• повышению качественного уровня налогового администрирования.

С целью снижения налоговой нагрузки на доходы юридических лиц, снижены ставки таких основных налогов, как  корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость. Учитывая фискальную функцию налогов, как основного источника доходной базы бюджета страны, постоянное снижение уровня налоговых поступлений не совсем допустимо. В этой связи необходимо применять различные методы налоговой оптимизации, осуществлять разработку соответствующей учетной и налоговой политики, правильно выбирать соответствующий режим налогообложения, а также учесть все другие факторы, имеющие долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика. То есть, налоговое планирование должно стать непременным и непосредственным элементом работы компании, проводимым на всех управленческих уровнях и этапах реализации стратегии предприятия.

Литература:

1. Сайт европейской комиссии. Статистическая база данных. www.epp.eurostat.ec.europa.eu

2. В Казахстане налоговая нагрузка не превышает 10-15%. Информационный портал. www.zakon.kz

3. Официальный интернет-ресурс министерства экономики и бюджетного планирования РК. www.minplan.gov.kz

4. Ермекбаева Б.Ж. Реформирование налоговой системы как фактор повышения конкурентоспособности Казахстана // Вестник КазНУ. Серия экономическая. Алматы. 2012, №6(28)