Ведение бухгалтерскго учета при упрощенной системе налогообложения

В Российском законодательстве установлены два вида налоговых режимов: общий и специальные. Общий режим является основным для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Специальные налоговые режимы созданы для того, чтобы облегчить жизнь малому предпринимательству. А упрощенная система налогообложения, в свою очередь, является наиболее распространенным специальным режимом. Существенными «плюсами» данной системы ранее являлись уплата единого налога и отсутствие обязательного ведения бухгалтерского учета. Однако с 1 января 2013 г. в связи с вступлением в действие изменений, внесенных в действующим законом «О бухгалтерском учете» [2], организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести бухгалтерский учет, но с некоторыми послаблениями.

Данным режимом налогообложения могут воспользоваться не все субъекты малого предпринимательства. Существует ряд критериев [ст.346.12, 1]:

1) при переходе на упрощенную систему налогообложения доход за последние 9 месяцев должен составлять не более 45 млн. руб. В последующем при применении не более 60 млн. руб.;

2) средняя численность работников организации не должна превышать 100 человек;

3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не более 100 млн. руб.;

4) доля в уставном капитале других организации не более 25%.

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производствомподакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключениемобщераспространенныхполезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр.

Переход к упрощенной системе налогообложения, как и возврат на иную систему налогообложения происходит на добровольной основе.

Применение упрощенной системы налогообложения организацией освобождает от уплаты многих налогов, таких как: налог на прибыль, налог на имущество организаций, единый социальный налог и также налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза товара через границу на таможенную территорию России).

Предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (имущество, связанное с предпринимательской деятельностью), единого социального налога и налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза товара через границу на таможенную территорию России).

Существует два объекта налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» («доходы минус расходы»). При этом организация вправе выбрать объект налогообложения самостоятельно. Если у организации большие расходы, то целесообразнее выбрать вариант «доходы минус расходы», а если расходы не такие большие, то лучше выбрать «доходы».

Доходы и расходы признаются по методу оплаты в соответствии со статьей 346.15 [1]. При определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

1) доходы от реализации;

2) внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 346.17 [1] расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения, помещен в составе ст.346.16 [1]. Если организация произвела расходы, а их нет в данном перечне, значит в целях налогообложения они учитываться не будут.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов принимаются в порядке, установленном ст.346.16. Основные средства, примененные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в расходы в момент ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты, а нематериальные активы с момента принятия их к бухгалтерскому учету. Если основные средства и нематериальные активы приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, то остаточная стоимость основных средств включается в расходы в зависимости от срока их полезного использования:

до 3 лет включительно – в течение первого года применения упрощенной системы;
от 3 до 15 лет включительно - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Также необходимо учитывать, что в зависимости от объекта налогообложения применяются разные ставки налогов. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установленыдифференцированныеналоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Для организаций, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от суммы фактически полученных доходов.

До 2013 года в организациях при упрощенной системе налогообложения вести бухгалтерский учет нужно было только по основным средствам и нематериальным активам. С 2013 года данным организациям бухгалтерский учет нужно вести в полном объеме.

Как и раньше, финансовый год для организации всех организационно-правовых форм длится с 1 января по 31 декабря. Организации на упрощенной системе налогообложения должны предоставлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность, предоставление поквартальной отчетности не требуется. А в орган государственной статистики по месту государственной регистрации следует предоставлять экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода [ст.18, 2].

Большинство организаций, попадающих под упрощенную систему налогообложения, являются субъектами малого предпринимательства. А для организаций - субъектов малого предпринимательства предусматривается формирование бухгалтерской отчетности по упрощенной системе [4]. Но в тоже время организации сами вправе решать и при желании могут составлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

К основным привилегиям упрощенной системы бухгалтерского учета относятся:

1. Кассовый метод признания доходов ирасходов вбухгалтерском учете. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал [ст. 273, 1]. При кассовом методе доходы признаются в день поступления денежных средств либо погашения дебиторской задолженности иными способами, предусмотренными гражданским законодательством. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

2. Обобщенный план счетов. Организация имеет право утвердить вучетной политике сокращенный план счетов иобобщать хозяйственные операции наосновных счетах. Вместо нескольких счетов субъекту малого предпринимательства разрешается использовать один обобщенный [5], например, для:

материальных запасов можно применить счет 10 «Материалы» вместо счетов 07, 10, 11;
готовой продукции и товаров – счет 41 «Товары» вместо счетов 43, 41;
денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов 52, 55, 57, 51;
дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;
затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) – счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44, 20;
капитала – счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 82, 83;
финансового результата – счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90,91,99.

3. Упрощенные регистры бухучета. Если организация незанимается производством,унее неболее 30 операций вмесяц, торазрешено отказаться отведения бухгалтерских ведомостей. В данном случае организация должна вести только учет хозяйственных операций. Компании, которая занимается производством, необходимо вести упрощенные ведомости. Организация может разработать формы первичных документов самостоятельно, либо продолжать использовать уже имеющиеся. В любом случае, этот факт необходимо отразить в учетной политике.

4. Бухгалтерская отчетность поупрощенным формам. Бухгалтерская отчетность состоит избухгалтерского баланса иотчета о финансовых результатах. При этом отчеты могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям. В случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах субъект малого предпринимательства составляет приложение. В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения субъекта малого предпринимательства или финансовых результатов его деятельности.

5. Микропредприятия могут вести бухучет безприменения двойной записи. Для организаций, численность сотрудников которых не более15 человек игодовой оборот неболее 60 млн. вгод, существует возможность вести бухучет безприменения двойной записи [3].

Всё это упрощает ведение бухгалтерского учета в малом предприятии и для того, чтобы его начать вести необходимо знать остатки по счетам на начало года. Лучшим способом формирования начальных показателей по счетам является инвентаризация. Данные инвентаризации будут служить основанием для формирования остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, с которого организация обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме.

На основании проведенной инвентаризации можно получить остатки по счетам бухгалтерского учета, выявить наличие остатков товарно-материальных ценностей, уточнить расчеты с покупателями, поставщиками, работниками и бюджетом. Для этого используются первичные документы, учетные регистры по основным средствам и нематериальным активам и данные книги учета доходов и расходов.

Применяемые в работе первичные документы и формы используемых в работе регистров утверждаются руководителем в учетной политике. Также в ней нужно отразить порядок учета объектов и хозяйственных операций, в отношении которых предусмотрено несколько вариантов учета, а также, вопросы и способы учета, которые законодательством не урегулированы [ст. 8, 2].

Таким образом, не смотря на наличие «послаблений» со стороны законодателя для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, при формировании бухгалтерской отчетности организации должны исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Можно сказать, что ведение бухгалтерского учета помогает совершенствовать пути развития организации, так как дает сведения, которые помогают руководству организации избежать серьезных ошибок или вовремя их скорректировать. Хорошо организованный порядок ведения бухгалтерского учета позволяет производить своевременные взаиморасчеты с партнерами, кредитными учреждениями, бюджетом, а также в срок предоставлять отчетность в контролирующие органы.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013);

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013);

3. О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказомМинистерства финансов российской федерации от 6 октября 2008 г. № 106н: Приказ Минфина России от 18.12.2012 № 164н;

4. О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012);

5. Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности длясубъектов малого предпринимательства: Информация Минфина РФ № ПЗ-3/2012.