Совершенствование форм и методов проведения налоговых проверок

В НК РФ не выделяются формы и методы проведения налоговых проверок, как таковые. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках

До 1 января 2007 года ст. 88 НК РФ фактически предоставляла налоговым органам при проведении камеральных проверок неограниченные полномочия по истребованию у налогоплательщика дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Налоговое законодательство совершенствуется ежегодно, и это правильно. В нормы налогового кодекса вводятся не только изменения, которые исключают неясности при их толковании, но и создаются абсолютно новые «налоговые правила». Изменения в июле 2013 года внесены в Налоговый кодекс федеральными законами, которые вносят обширные и важные поправки в часть первую НК РФ. О наиболее важных и существенных изменениях налогового законодательства в области налоговых проверок в июле 2013 года и в 2013 году в целом, мы рассмотрим в данной статье.

Так, до 3 августа 2013 г. налогоплательщику предоставлялась возможность направить возражение по акту проверки в течение 15 рабочих дней. По новым правилам, начиная с 3 августа 2013 г. Срок для представления возражений на акт проверки составляет один месяц со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ).

С 3 августа 2013 г. внесены изменения в статью 93.1 НК РФ, в соответствии с которыми налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков вне рамок проверок не только информацию относительно конкретной сделки, но и конкретные документы

Установлен срок для ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. Инспекция обязана ознакомить с ними налогоплательщика, если он подаст соответствующее заявление, не позднее двух рабочих дней до даты рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ).

Увеличен срок вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности и срок подачи жалобы. Вопросы апелляционного обжалования в последние годы были на контроле ФНС. Служба старалась сократить количество жалоб налогоплательщиков, а также предоставить налогоплательщикам возможность более тщательной подготовки возражений. Возможным это стало благодаря поправкам в часть первую налогового кодекса, внесенным с 3 августа 2013 г. С этой даты был увеличен срок вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ранее этот срок составлял всего 10 дней (либо 20 дней при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), считая от даты вручения решения налогоплательщику. То есть после 10 дней решение вступало в силу. Срок вручения решения не изменился и остался прежним – пять дней после даты его вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Также Законом конкретизировано, что решение должно быть вручено налогоплательщику лично под расписку или другим способом, который бы свидетельствовал о дате получения решения налогоплательщиком. И в том случае если указанным способом решение невозможно вручить, то решение направляется по почте заказным письмом. Причем теперь в налоговом кодексе конкретно указано, что письмо с решением должно быть направлено по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или по месту жительства индивидуального предпринимателя. В предыдущей редакции таких уточнений о месте, куда нужно направлять решение – не было. Также стал по-новому производиться расчет даты вручения решения в случае, если оно было направлено заказным письмом по почте. Согласно старой редакции п. 9 ст. 101 НК РФ письмо считается полученным по истечении шести дней, а согласно новой редакции - на шестой день с даты отправки. То есть, налоговики, если им не удалось вручить в течение 5 рабочих дней решение лично, направляют это решение по почте заказным письмом и автоматически считают его врученным на шестой день. Внесенной поправкой от 02.07.2013 N 153-ФЗ срок для обжалования увеличен до 1 месяца с даты вручения такого решения налогоплательщику. Кроме того, изменился срок подачи жалобы на решения, которые уже вступили в силу – он увеличился и по общему правилу такая жалоба может быть подана в течение года со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Иной срок установлен для обжалования решения вышестоящего налогового органа в ФНС России - три месяца со дня принятия такого решения. Для сравнения, напомним, что в предыдущей редакции Кодекса срок подачи жалобы по общему правилу составлял три месяца.

Изменился исрок направления требований, выставленных порезультатам проверки. Раньше срок составлял 10 дней сдаты вынесения решения попроверке. Поновым правилам срок увеличился до20 дней.

Также с 24 августа 2013 года, требование обуплате налога может направить ИФНС, вынесшее решение поналоговому правонарушению постатье 101.4 НК РФ.

Для того чтобы обеспечить исполнение обязанности по уплате налога за счет имущества, налоговый орган вправе наложить арест на имущество организации не ранее вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств на банковских счетах (электронных денежных средств) согласно ст. 46 НК РФ. Решение об аресте может быть принято, если у организации отсутствуют средства на счетах (электронные денежные средства), этих сумм недостаточно, либо инспекция не располагает информацией о счетах компании, реквизитах корпоративного электронного средства платежа (п. 3 ст. 77 НК РФ).

Данные изменения приведут к улучшению положения налогоплательщиков и повышению эффективности контрольной работы налоговых органов.

Список литературы

1. Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

2. Налоговый кодекс Российской федерации: официальный текст // СПС «Консультант плюс»