Налогообложение недвижимости: сравнительный анализ существующих подходов, пути совершенствования

Следовательно, «недвижимость - вид имущества, признаваемого в законодательном порядке недвижимым. Таким образом, обобщая терминологию и мнения большинства специалистов, следует сделать вывод, что недвижимым имуществом является участок земли и вещи, неотделимые от участка земли без причинения им значительных разрушений, в том числе здания и сооружения. Вещь как материальный объект определяет в основном физическое состояние имущества, к примеру, «недвижимая вещь».

При определении налогооблагаемой базы имущественного налога обычно используется стоимость налогооблагаемых объектов, наиболее близко соответствующая рыночной, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. Кроме того, в ряде стран в качестве основы берется арендная стоимость недвижимого имущества. Методика определения стоимости недвижимого имущества основывается либо на сравнении продаж, то есть на изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости, либо на капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества, либо на уровне затрат, то есть на расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости, либо на сочетании всех трех перечисленных методов. Рассмотрим порядок определения налоговой базы в рамках налога на недвижимость (табл. 1).

Таблица 1. Порядок определения базы налогов на недвижимое имущество

Страна	Порядок определения налоговой базы
Великобритания	Годовая чистая стоимость имущества (сумма дохода от имущества). Оценку осуществляет государство
Земля оценивается по кадастровой стоимости. Недвижимость оценивается по рыночной стоимости на основе одного из трех подходов: доходного, сравнительного или затратного, в зависимости от выбора местных органов власти. Оценку осуществляет государство
Италия	Произведение потенциального дохода, который может принести имущество, и коэффициента, устанавливаемого в зависимости от целей использования имущества
СНГ	Кадастровая стоимость. Оценку осуществляет государство
США	Франция	Произведение стоимости условной арендной платы жилья, определяемого местным земельным реестром на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления
Швейцария	Земля – кадастровая стоимость. Строения — величина вложенного капитала (стоимость приобретения или затрат на строительство)

Необходимо заметить, что в большинстве стран, в которых в качестве налоговой базы используется в той или иной степени рыночная стоимость недвижимости, средняя ставка налога, предусматривающего в качестве объектов здания и строения, не превышает 1% (табл. 2).

Таблица 2. Ставки имущественного налога, %

Страна	Средняя ставка, % от рыночной стоимости.
Болгария	0,15
Германия	0,1
Испания	0,2
Италия	0,05 (база – 50% рыночной стоимости)
Канада	1,2
Нидерланды	0,7 (база – рыночная стоимость всего имущества, в том числе движимого за вычетом обязательств)
Швеция	2,5 (база – 75% рыночной стоимости)

Таким образом, определение налоговой базы на основании рыночной стоимости объектов является единственной возможностью выполнения налогом распределительной и социальной функции, так как в рыночной экономике взимание налога на основании других видов стоимости неизбежно приведет к диспропорции налогового бремени.

Проведя аналогию со схожим по своей сути земельным налогом, который так же уплачивается физическими лицами в Республике Беларусь, можно заметить, что данный признак включения объекта в состав объектов, облагаемых по данному налогу, не практикуется, что вполне отвечает всем мировым стандартам и принципам налогообложения.

Считаем целесообразным и полностью оправданным включение квартир, находящихся в собственности у физических лиц, в независимости от их количества, в объекты обложения налогом на недвижимость.

Необходимо так же заметить, что данные изменения позволят значительно повысить доходы республиканского и местных бюджетов, учитывая тот факт, какова динамика увеличения частного городского жилищного фонда Республики Беларусь.

Так же одним из положительных эффектов введения данных изменений, возможно увеличение сумм, направляемых на строительство жилья для нуждающихся за счет средств республиканского и местных бюджетов, так как доля нуждающихся в жилье остается высокой.

Литература:

1. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Н.В. Миляков. – М: ИНФРА, 2006. – 515 с.

2. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. Финансовое право: учебник для вузов. – М.: БЕК, 2002. – 326 с.

3.Налоговый кодекс Республики Казахстан.