Ст. преподаватель Белоусова Л.И.

Восточно- Казахстанский государственный университет имени Сарсена Аманжолова, Казахстан

Основные концепции методики проверки наличия, движения и сохранности запасов

Проверяется правильность и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей на склад, а также отражение их на счетах бухгал­терского учёта.

Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляется путём анализа расчётных документов, поступающих от поставщиков (платежные требования, счета-фактуры и др.).

Одновременно по этим же документам контролируется правильность записей на счетах бухгалтерского учёта, хозяйственных операций по оприходованию материалов.

В ходе материальной проверки операций по приходу материальных ценностей устанавливают:

• соблюдение правил их количественной и качественной приёмки;
• правильность составления актов приёмки или приходных ордеров;
• своевременность представления в бухгалтерию отчётов по материалам или регистров оправдательных документов и т.д.

Наиболее тщательно проверяются полнота и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сравнивают да­ты и номера документов, наименование, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов, показанные в приёмных актах или приходных ордерах складов, в карточках складского учёта, с этими же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений необходимо сделать встречную проверку у поставщиков или запрашивают копии расчётно-платёжных и других сопроводительных документов. Следует также обратить внимание на оприходование материальных ценностей в соответствующих единицах измерения и в размерах их фактического приёма.

При доставке сырья и материалов от местных поставщиков подвергаются проверке правильность оформления их приёмки по товарно-транспортным накладным, а в случае получения ценностей на складе поставщика по доверенности, проверяется также правильность ведения журнала выдачи доверенностей и своевременность их оприходования.

Особо  тщательной проверке подвергаются  поступление товарно-материальных ценностей за наличный расчет.

В заключении проверки поступления материальных ценностей делается проверка правильности отражения хозяйственной операции по поступлению сырья и материалов на счетах бухгалтерского учёта. При этом имеется в виду, что наличие и движение производственных запасов отражается па активных счетах 1300 "Запасы", по дебету отражается фактическая стоимость приобретения материалов, с кредита списывается стоимость израсходованных материалов. Сальдо по счетам 1300 "Запасы" показывает фактическую стоимость на начало и конец года.

Следует отметить, что при оперативно-бухгалтерском методе работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учёта, сделанных материально-ответственными лицами, а также своевременность сдачи ими отчётов в бухгалтерию. Обычно к наиболее характерным ошибкам по учету материальных запасов относятся следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных запасов;
• не ведется аналитический учет движения запасов в бухгалтерии;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и па складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация запасов;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых запасов;
• неправильно производится списание запасов по направлениям затрат. Основные нарушения в ведении складского учета состоят в следующем:
• наличие отрицательных переходов остатков по видам материальных ценностей, "красное" сальдо свидетельствует о нарушении порядка оприходования и списания материальных ценностей;
• отсутствие записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам;
• расхождение между данными карточек складского и бухгалтерского учета;
• завышение количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т.д.

По результатам аудиторской проверки состояния и использования товарно-материальных запасов выясняется, насколько эффективно   организован контроль за рациональным использованием материальных ценностей в производстве. Если на практике применяется только инвентарный метод для контроля за использованием в производстве запасов и метод лимитирования отпуска товарно-материальных запасов, вследствие чего создаются условия для нерационального и нецелевого использования материалов в первич­ном учете, то в целях совершенствования учета и контроля расхода товарно-материальных запасов на производство и анализа эффективности использова­ния материальных ресурсов представляется целесообразным предложить:

1) усовершенствовать и расширить систему выявления отклонений от нормативного расхода материалов. Для этого, во-первых, важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска наиболее ценных и дорогих материальных ценностей, чтобы на их базе внедрить такие первичные документы, как лимитно-заборные карты, акты на замену и сверхлимитный отпуск материалов и т.п. Во-вторых, необходимо более широкое внедрение инвентарного метода выявления отклонений. И, наконец, в-третьих, можно предложить автоматизировать процесс контроля за использованием материалов в производстве, для этого необходимо установить единую информационную сеть, связывающую компьютеры в бухгалтерии, па складах и непосредственно на рабочих местах, что позволит оперативно и достоверно выявлять нерациональное использова­ние в производстве материалов и лиц, ответственных за это.

2) Можно рекомендовать разработать более детальную группировку материалов, используемых непосредственно на данном предприятии и от­крыть к счетам подраздела "Материалы" ("Запасы") соответствующие субсчета, это позволит более оперативно и достоверно определять фактическую себестоимость израсходованных  и оставшихся на складе материалов.

3) Ввести "Реестр приемки - сдачи документов" для контроля за полно­той сдачи первичных документов заведующего складом в бухгалтерию.

4) В дальнейшем можно предложить компьютеризировать складской учет, что значительно облегчит труд заведующих складов, а в перспективе для ускорения документооборота и получения оперативной информации о движении материальных ценностей, целесообразно соединить компьютеры бухгалтерии и склада.

Следует подчеркнуть, что наиболее сложная в аудиторской практике работа - это случаи выпуска и реализации неучтённой продукции. Аудитор может столкнуться с проверкой такого рода злоупотреблениями при проведении про­верки по просьбе органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров.

Литература

1. Дюсембаев К. Ш., Егимбердиева С. К., Дюсембаева З. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. – Алматы: Каржы-Каражат, 1998 – 512 с.

2. Адамс Р. Основы аудита. - М.: ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

3. Э. А. Аренс, ДЖ. К.  Лоббек  «Аудит». -  М.: «Финансы и  статистика», 1995. -  558 с. 

4. Ержанов М.С. Основы аудита –Алматы 2007, 170с.

5. Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Аэрилияна; 3-е изд.-М.: Институт новой экономики, 1998.- 864 с.