Титкова Л.П.

Новороссийский филиал Финансового университета при Правительстве РФ, Россия

Новое законодательство в области бухгалтерского учета в Российской Федерации

Применение данного Закона является обязательным с 1 января 2013 г. в частности, для коммерческих и некоммерческих организаций, государственных органов и органов местного самоуправления, органов управления государственных и территориальных внебюджетных фондов, индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, филиалов и представительств иностранных и международных организаций, а также Центрального банка РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 2 нового Закона о бухгалтерском учете его требования применяются при ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности.

В новом Законе о бухгалтерском учете основные положения из ранее принятого законодательного акта сохранены. Вместе с тем имеется ряд существенных уточнений, которые необходимо будет учитывать администрации бюджетных учреждений, при организации и ведении бухгалтерского учета и формировании учетной политики учреждения начиная с  2013 года.

Закон № 129 ФЗ от 21.11.1996 года определял структуру законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Он устанавливал, что « законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из настоящего закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, других ФЗ, указов Президента и Правительства РФ».

Отдельно ст.5 определяла функции властных структур по методологии и регулированию бухгалтерского учета в России и устанавливала соподчиненность нормативных документов:

• общее методическое руководство осуществлялось Правительством РФ;
• Минфин России занимались регулированием учета, разработкой и утверждением  документов обязательных к общему пользованию: планы счетов, ПБУ, учетная политика как локального акта.

При этом утверждались приложения к ней

• рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
• формирование первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы ПД, а также формы документов для внутренней отчетности
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки различных видов имущества и обязательств
• правила документооборота и  технология обработки учетной информации
• порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Данный  закон также определяет структуру законодательства РФ, в бухгалтерском учете объединяя регулирующие учетную практику документы, не имеющие статус Федеральных законов понятием: «Нормативно-правовые акты» ст.4 ФЗ.

При этом ст.21 ФЗ 402 определяет соподчиненность именно документов регулирующих учетную практику и не относящихся  при этом к ФЗ, указам Президента, Постановления Правительства включая в их число и учетные регулятивы самих ведущих учет организаций.

Согласно ст.21 ФЗ 402 выделяется 4 уровня документов в области регулирования бухгалтерского учета.

1. Федеральные стандарты

2. Отраслевые стандарты

3. Рекомендации в области бухгалтерского учета

П. 2 ст.21 закона специально устанавливает, что федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено самими стандартами.

Также Закон устанавливает функции, регулирующие  учетную практику и документы, относящиеся к каждому из выделенных уровней.

Федеральные стандарты – п.3 и п.4  ст. 21  к этой сфере относятся следующие:

• объектов бухгалтерского учета с их определением, их классификация, порядок принятия их к бухгалтерскому учету и их списание;
• способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
• порядок пересчета стоимости объектов в иностранной валюте в рубли РФ для целей бухгалтерского учета;
• требование к учетной политике, условия ее изменения, инвентаризации, документам бухгалтерского учета и документообороту, виды электронных подписей;
• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;
• содержание и формирование информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету  о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу;
• условия, при которых бухгалтерская отчетность дает достоверное представление финансовом результате его деятельностью и движении денежных средств за отчётный период, и о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;
• упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную финансовую отчетность, для субъектов малого предпринимательства. 

В настоящее время функцию Федеральных стандартов выполняют ПБУ, действующий План счетов и инструкция по его применению и Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 066н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Эти документы полностью соответствуют понятию «федеральный стандарт»,  вводимому Законом № 402.

Таким образом,  соответствие практики нормативного регулирования бухгалтерского учета в России Закону № 402, не требует отмены системы ПБУ  и принятия нового комплекса федеральных стандартов.

Законом так же определяется План счетов, как предмет Федерального стандарта, что указывает на то, что процесс МФСО не предполагает отказ от общего плана счетов бухгалтерского учета, применяемых во всех отраслях экономики.

Также  п.4 ст.21 Закона № 402 определяет, что федеральные стандарты вправе устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы.

Предписания Закона № 402, относительно отраслевых стандартов, не так значительны, чем федеральных стандартов. Закон № 402 определяет, что отраслевые стандарты  устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных сферах хозяйственной деятельности. П.5 ст.21.

Наличие данной нормы имеет большое значение. Отказ от отраслевой методологии в период реформирования  не отменило существования отраслевых нормативных актов по бухгалтерскому учету. По сей день, они продолжают разрабатываться и приниматься отраслевыми министерствами, и оказывают влияние на учетную практику. Это, например, Сельское хозяйство, РЖД. Но за годы перехода к рыночной экономике, конечно же, нормативно-правовая документация утратила отраслевую ориентацию.

Таким образом, отраслевые стандарты в основном устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных сферах деятельности экономического субъекта. Это избавило финансовый учет страны от крайностей в вопросах регулирования практики бухгалтерского учета.

За федеральными и отраслевыми стандартами согласно предписанию Закона №402 выступают так называемые – рекомендации в области бухгалтерского учета, регулирующие  практический бухгалтерский учет документы.

В Законе № 129 ФЗ это были Методические указания, издаваемые компетентным органном которому Федеральным Законом, было предоставлено право, регулировать бухгалтерский учет.

Это были:

• Методические указания по бухгалтерскому учету Основных средств (утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 за № 91н). Они определяли порядок учета ОС в соответствии с ПБУ -6\01. Данные рекомендации распространяются на юридические лица.
• Методические указания  по бухгалтерскому учету специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды (утвержденные приказом Минфина РФ от 26.12.2002 за № 135н). Они определяли порядок учета и списания данных объектов.
• Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 за № 119н). Этот документ действует на основе ПБУ 5/01.

Все вышеуказанные рекомендации не действовали в области кредитных и государственных муниципальных учреждений.

Данные примеры не случайны, так как они выделяют общую и очень важную характеристику: носят обязательный характер и в новой классификации документов, регулируя практику бухгалтерского учета, относятся к федеральным и отраслевым стандартам.

Совсем иного рода документами являются рекомендации, о которых говорит Закон  №402.

Они созданы  в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов. Направлены на сокращения затрат на организацию бухгалтерского учета, а также с целью распространения передового опыта в бухгалтерской практике, результатов разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются добровольно и в отношении:

• при формировании документов, отличных от тех, что устанавливают федеральные и отраслевые стандарты,
• формы ведения бухгалтерского учета,
• организации и установлению структуры бухгалтерской службы экономического субъекта,
• технологии процесса ведения бухгалтерского учета
• организации внутреннего контроля и т.д.

Общий принцип согласно п.10 ст.21: рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

Рабочие документы хозяйствующего субъекта теперь носят названия – стандарты экономического субъекта. Они также относились к четвертому уровню. Новое звучание не означает, что это совсем другое толкование регулирования практики бухгалтерского учета. Старый Закон № 129 тоже определял, что при формировании учетной политики утверждался:

• рабочий план счетов;
• формы и реквизиты первичных документов;
• порядок и сроки проведения инвентаризации;
• правила документооборота и техника обработки информации и т.д.;

Закон № 402 устанавливает правило, согласно которому, формы первичных документов утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Эти документы не относятся к нормативно-правовым актам. Они носят локальный характер и в силу действия норм гражданского и трудового законодательства обязательны для применения работниками конкретной организации. Их содержание определяется положениями федеральных, отраслевых стандартов и рекомендаций в области бухгалтерского учета. Их действие не выходит за рамки ведения бухгалтерского учета одной организации.

Таким образом, стандарты экономического субъекта, упорядочивают организацию и ведения им бухгалтерского учета, необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются самим экономически субъектом (самостоятельно) п.11. п.12 ст.21 Закона. В этом состоит отличие стандартов экономического субъекта в области бухгалтерского учета и его учетной политики, формирование которой, является обязательной процедурой для всех организации.

Соподчиненность документов в области регулирования бухгалтерского учета заключается в том, что федеральные и отраслевые стандарты не противоречат Закону №402;  отраслевые стандарты не противоречат федеральным стандартам; рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не противоречат федеральным и отраслевым стандартам п.16 ст.21.

Структура нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету определяющих практику бухгалтерского учета в современной России  с учетом введенных Законом № 402 от 06.12.2011 года нововведений с точки зрения иерархии сложилась следующим образом:

1. Конституция РФ

2. Гражданский кодекс

3. Федеральные законы РФ

4. Указы Президента РФ

5. Постановления Правительства РФ

6. Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету

7. Отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету

8.  Рекомендации в области бухгалтерского учета.

Таким образом, в заключительной части статьи следует отметить, что  в России с 1 января 2013 года установлена четырехуровневая структура нормативного регулирования бухгалтерского учета – федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению субъектами бухгалтерского учета с учетом ограничений и исключений, установленных самими стандартами. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе, при условии, что они не создают препятствия в осуществлении организацией ее деятельности. Стандарты экономического субъекта разрабатываются и утверждаются самим хозяйствующим субъектом.

В прошлом роль федеральных стандартов выполняли ПБУ, отраслевых стандартов в области регулирования учета в учреждениях выполняли инструкции Минфина России, роль стандартов экономического субъекта – учетная политика учреждения и иные приказы и распоряжения руководителя учреждения, уточняющие организацию отдельных элементов бухгалтерского учета в конкретном учреждении.

Литература:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.№ 402 – ФЗ

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.№ 129 – ФЗ

3. Теоретические аспекты информационного центра сети Консультант Плюс

4. Захарьев В.Р. Экономико-правовой бюллетень № 9, сентябрь 2012.