Международный экономический форум 2014

магистр учета и аудита, ст.преподаватель Фурманова М.А.,

студентка 4 курса специальности «Учет и аудит» Белайц Л.О.

Дебиторская задолженность - это задолженность других лиц перед данной компанией, отражение ко­торой в учете выражено как имущество компании, то есть право на по­лучение определенной денежной суммы с должника. С точки зрения права дебиторская задолженность оз­начает любое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте (или товаром, легко переводимым в денежные средства).

Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их полу­чения. Например, договор купли-продажи позволяет определить веро­ятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет определенную сумму в погашение дебиторской задолженности, то продавец фактичес­ки потеряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступ­лениями, и, следовательно, актив перестает быть активом.

Такая двойственная природа рассматриваемого вопроса и объясняет некоторые разночтения в вопросах регулирования расчетов с дебитора­ми со стороны гражданского, налогового и бухгалтерского законодатель­ства.      

Платежи в порядке плановых перечислений применяется между предприятиями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказания услуг. Договором определяется постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате, исходя из согласованной периодичности платежей и из объема поставок или оказания услуг. В установленные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным платежным поручением, либо учитываться при очередном платеже.

Обозначим следующий порядок документального оформления при осуществлении расчетов покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию и оказанные услуги:

1.  Организация-покупатель делает непосредственно организации-поставщику заявку на интересующий ее товар.

2.  После чего организация-поставщик высылает потенциальному покупателю коммерческое предложение с указанием цен на товар.

4.  После заключения договора-поставки организация-поставщик выставляет покупателю счет на оплату, который является основанием для осуществления платежа. Счет на оплату содержит платежные реквизиты организации-поставщика, по которым плательщик (покупатель) осуществляет безналичный перевод денежных средств за товары и (или) услуги.

5.  Покупатель в свою очередь акцептует выставленный ему счет на оплату и производит расчет с организацией-поставщиком.

6.  При отгрузке товаров покупателю организация-поставщик выписывает счет-фактуру и накладную. Счет-фактура является основанием для начисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Накладная содержит название организации, номер, дату отпуска товара, его наименование, кем отпущен товар, кому отпущен товар, его количество, сорт, цену и другие данные.

18 января 2014 года ТОО «А» заключило договор поставки товара с ТОО «В» стоимостью 2 200 000 тенге (включая НДС). 20 января 2014 года на текущий банковский счет ТОО «А» был зачислен аванс в размере 50% от общей стоимости товара. 20 января был отгружен товар покупателю. Себестоимость отгруженного товара составляет 950 000 тенге. По условиям договора оставшаяся сумма дебиторской задолженности должна быть погашена через 30 дней после даты отгрузки товара. Покупатель произвел оплату безналичным путем 11 февраля 2014 года. В бухгалтерском учете данная ситуация будет отражена следующим образом:

Таблица №1

  • Содержание операции

    Расчет суммы операции, тенге

    Корреспонденция

    счетов

    Дебет

    Кредит

    1.

    Получен аванс под поставку товара

    1100000,00

    (2200000,00 х 50%)

    1030

    3510

    2.

    Начислен доход от реализации товара

    1964 285,71

    (2200000,00 / 1, 12)

    1210

    6010

    3.

    Начислен НДС от реализации товара (12%)

    235 714,29

    (2200000,00 – 1964 285,71)

    1210

    3130

    4.

    Списана себестоимость реализованного товара

    950000,00

    -

    7010

    1330

    5.

    Уменьшена дебиторская задолженность покупателя на сумму ранее полученного аванса

    1100000,00

    -

    3510

    1210

    6.

    Погашена задолженность покупателя

    1100000,00

    -

    1030

    1210

    В основу учета расчетов с покупателями и заказчиками положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации запасов с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты. Таким образом, дебиторская задолженность признаётся только тогда, когда признаётся связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировки на сомнительные долги, денежных скидок и возврата товара. В результате определяется чистая стоимость счетов к получению.

    Начисленная дебиторская задолженность на дату реализации продукции, товаров, работ, услуг в последующем может быть скорректирована, например, если покупатель возвращает купленный товар до оплаты задолженности или использует предоставленную ему скидку.

    В соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан если стоимость реализованных товаров изменяется в ту или иную сторону, то соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота по НДС.

    В Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министра Финансов РК №185 от 23 мая 2007 года для учета скидок и возвратов проданных товаров предусмотрены следующие счета: 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж». Учет осуществляется по дебету этих счетов при возникновении соответствующих операций.

    Торговые скидки представляют собой скидки прейскурантной цены или цен, указных в прайс-листах. Торговые скидки обычно указываются в процентах к каталожной цене. Часто компании предлагают денежную скидку – сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов  реализации  и  стимулирования  клиента  к  более  ранней  оплате.  Они  также  помогают  сократить сомнительные долги.

    В счет-фактуре предоставляемая скидка отражается следующим образом: 2/10/n30.  Данная запись означает, что покупателю предоставляется 2% скидка, если оплата будет произведена в течении 10 дней с момента отгрузки (отпуска) товаров, в противном случае покупатель обязан произвести оплату в течении 30 дней. Запись в зависимости от размера скидки и срока оплаты может быть различной, но последовательность записи в схеме означает:  размер скидки;  срок действия скидки; максимальный срок расчета по поставке.

    Поскольку продавец не уверен в том, что покупатель воспользуется скидкой, встает вопрос, каким образом отразить у продавца данную операцию. На практике для учета скидок используется два метода: метод брутто-цены (валовый метод) и метод нетто-цены (чистый метод).

    При применении метода брутто-цены продавец отражает в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по общей счет-фактурной цене, а при методе нетто-цены – по стоимости с учетом предоставленной скидки. Оба способа приемлемы, однако каждый метод может оказать разную реакцию на пользователей информации. Рассмотрим, применение данных методов на примере финансово-хозяйственной деятельности ТОО «А».

    ТОО реализовало товары на сумму 403200 тенге (включая НДС) с условиями оплаты 2/10/n30. Себестоимость реализованных товаров – 252000 тенге. Покупатель частично (50%) оплатил товары в период действия скидки.

    При применении метода брутто-цены у продавца будут отражены следующие бухгалтерские проводки:

    Таблица №2

  • Содержание операции

    Сумма, тенге

    Расчет суммы операции, тенге

    Корреспонденция

    счетов

    Дебет

    Кредит

    1.

    Начислен доход от реализации товаров

    360000

    (403200 / 1,12)

    1210

    6010

    2.

    Начислен НДС от реализации

    43200

    (403200 – 360 000)

    1210

    3130

    3.

    Списана себестоимость реализованных товаров

    252 000

    7010

    1330

    4.

    Скорректирован доход от реализации на сумму предоставленной скидки

    3600

    (360000 / 2 х 2%)

    6030

    1210

    5.

    Скорректирован НДС на сумму предоставленной скидки

    432

    (43200 / 2 х 2%)

    3130

    1210

    6.

    Произведена частичная оплата в период действия скидки

    197568

    ((360000 + 43 200) х 50% - 3600 – 432)

    1030

    1210

    7.

    Произведена оплата оставшейся суммы долга после действия скидки

    201600

    ((360000 + 43200) х 50%)

    1030

    1210

    При использовании метода нетто-цены у продавца будут отражены следующие учетные записи:

    Таблица №3

    Содержание операции

    Сумма, тенге

    Расчет суммы операции, тенге

    Корреспонденция

    счетов

    Дебет

    Кредит

    1.

    Начислен доход от реализации товаров

    352000

    (360000 – 2%)

    1210

    6010

    2.

    Начислен НДС от реализации

    42 336

    (43 200 – 2%)

    1210

    3130

    3.

    Списана себестоимость реализованных товаров

    252 000

    -

    7010

    1330

    4.

    Произведена частичная оплата в период действия скидки

    197568

    ((352800 + 42336) х 50%)

    1030

    1210

    5.

    Доначислен доход от реализации на сумму неиспользованной скидки

    3600

    -

    1210

    6010

    6.

    Доначислен НДС на сумму неиспользованной скидки

    432

    -

    1210

    3130

    7.

    Произведена оплата покупателем оставшейся суммы долга после действия скидки

    201600

    -

    1030

    1210

    Рассмотрим  учет возвратов проданных товаров на примере ТОО «А». Покупателем сделан заказ у ТОО «А» на сумму 1138500 тенге (включая НДС). При приемке поступивших товаров обнаружены дефекты у партии на сумму 12650 тенге (включая НДС). Товар был возвращен до оплаты счета. Себестоимость реализованного товара – 895000 тенге, себестоимость возвращенного товара – 9945 тенге.

    Бухгалтерские проводки у продавца будут выглядеть следующим образом:

    Таблица №4

  • п/п
  • Содержание операции

    Сумма,

    тенге

    Расчет суммы операции, тенге

    Корреспонденция

    счетов

    Дебет

    Кредит

    1.

    Начислен доход от реализации товаров

    1016 518

    (1138500 / 1,12)

    1210

    6010

    2.

    Начислен НДС от реализации

    121 982

    (1138500 – 1016518)

    1210

    3130

    3.

    Списана себестоимость реализованных товаров

    895 000

    7010

    1330

    4.

    Корректировка начисленного дохода на стоимость возвращенной продукции

    11 925

    (12650 / 1,12)

    6020

    1210

    5.

    Корректировка начисленной суммы НДС от стоимости возвращенного товара

    1 355

    (12650 - 11925)

    3130

    1210

    6.

    Восстановлена себестоимость возвращенной продукции

    9 945

    -

    1330

    7010

    7.

    Получены денежные средства в погашение задолженности покупателя

    1125 850

    -

    1030

    1210