Особенности финансовой отчетности в условиях кризиса

Для того, чтобы удовлетворять вышеназванной цели, финансовая отчетность обеспечивает информацией об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах предприятия и его денежных потоках.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются:

1) активы — ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод;

2) обязательство- существующая обязанность предприятия, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды;

3) капитал — доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств и т.д.

Таким образом, все элементы финансовой отчетности связаны между собой понятием экономической выгоды. Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовой отчетности. Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках предприятия статьи, которая подходит под определение одного из элементов и удовлетворяет существующим критериям признания:

1)существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, может поступать предприятию или убывать из него;

2)статья имеет стоимость, которую можно измерять с большей степенью достоверности. Этот процесс включает в себя как словесное описание статьи, так и ее денежное выражение и включение этой суммы в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В условиях кризиса финансовые отчеты предприятий о результатах хозяйственной деятельности, финансовом состоянии и использовании прибыли могут оказаться источником необъективной информации, т.к. различные элементы баланса теряют свою стоимость с различной скоростью. Например, денежная наличность и дебиторская задолженность, представляющие собой требования о выплате фиксированной суммы в будущем, в связи с кризисом теряют свою стоимость и ведут к убыткам предприятия на сумму снижения покупательной способности долговых денег. И, наоборот, предприятия, увеличивающие свою кредиторскую задолженность, т.е. придерживающие оплату счетов поставщиков и других обязательств (по оплате труда, с бюджетом и прочими кредиторами) извлекают из этого выгоду, потому что могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной способностью.

В связи с этим финансовые отчеты, составленные по фактическим данным не отражают достоверной информации и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, вводят в заблуждение всех пользователей этой информации и провоцируют ошибочные управленческие решения.

В условиях относительно стабильного уровня средних цен использование в бухгалтерском учете метода оценки активов, основанного на первоначальной стоимости имущества (на фактической себестоимости проведенных операций), является наиболее предпочтительными, обеспечивающим достоверную информацию о стоимости активов и финансовых результатах. В условиях инфляционного колебания цен такая оценка приводит к искажению стоимости имущества, искусственному завышению дохода, недостатку текущих активов и другим негативным последствиям.

В традиционном бухгалтерском учете, основанном на оценке по себестоимости, никакое изменение цен не выделяется; все изменения цен включаются в прибыль как результат хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета и данные отчетности могут быть откорректированы на изменения общего уровня цепы без осуществления корректировок на колебания частных цен, В этом случае затраты и расходы будут откорректированы на изменение стоимости денег, а результат этой переоценки по уровню цены будет исключен при расчете прибыли. Но потенциальные прибыли и убытки, образованные относительным изменением цен, не могут учитываться при определении чистой прибыли.

Если вместо себестоимости используются текущие цены, чистый операционный доход может быть исчислен без учета каких-либо результатов изменения цены. Но потенциальные прибыли и убытки не могут быть определены, если на счетах бухгалтерского учета не нашло отражение общее и частное изменение. Иными словами, полный эффект относительных изменений цен не может быть определен и представлен в финансовой отчетности, если счета не откорректированы на изменение стоимости денег и изменение частных цен.

Прибыль или убытки от владения чистыми денежными активами оценить не так легко. Обычно сумма денежных средств и дебиторской задолженности предприятии больше, чем монетарная текущая (краткосрочная) кредиторская задолженность. В этом случае, если уровень цен увеличивается, предприятие несет потери, а если падает - получает прибыль. В период кризиса покупательная способность текущих активов не сохраняется. Фактически, чтобы сложившийся объем деятельности оставался неизменным, текущие активы должны быть увеличены.