Амортизация основных средств в системе управленческого учета "директ-костинг"

Для внедрения этого метода следует все затраты разделить на переменные и постоянные затраты. К переменным затратам следует отнести: оплату труда с отчислениями на социальные нужды, семена, удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты, прочие затраты. К постоянным затратам - содержание основных средства, в том числе амортизация и ремонт; общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Согласно «Методических рекомендаций…» [1] суммы амортизационных отчислений по основным средствам должны распределяться по культурам следующим образом. Амортизацию и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки; сеялок - пропорционально площади посева; машин для уборки - пропорционально убранной площади и т.п.

В процессе изучения затрат на производство той или иной продукции выявлено, что с увеличением объемов производства поведение затрат различное. Одни из них пропорционально возрастают, другие же до определенного момента остаются постоянными. Особо следует остановиться на амортизации машин и технологического оборудования для производства сельскохозяйственной продукции. Мы считаем, что эти затраты могут относиться как к переменным, так и постоянным. Это обусловлено назначением соответствующих основных средств.

В таблице 1 приведены отдельные данные из технологической карты на возделывание сахарной свеклы.

Таблица 1. Распределение технических средств для возделывания сахарной свеклы по назначению.

Наименование операций	Объем работ, га (т)	Назначение трактора (схм)
Наименование операций	Объем работ, га (т)	трактора	схм
Дискование	100	Т-150	Общее (общее)
Внесение удобрений	100	МТЗ-82	МВУ
Вспашка	100	ДТ-75М	ПЛН-4-35
Культивация	100	ДТ-75М	КПС-4
Боронование	100	ДТ-75М	БЗСС-1
Погрузка удобрений	12	МТЗ-82	ПФ-0.5
Предпосевная культивация	100	ДТ-75М	УСМК-5.4	Общее (специальное)
Посев свеклы	100	Т-70С	ССТ-12А	Общее (специальное)
Прикатывание	100	ДТ-75М	ЗККШ-6	Общее (общее)
Боронование до всходов	100	ДТ-75М	БЗСС-1
Боронование по всходам	100	ДТ-75М	БЗСС-1
Транспортировка воды	18	МТЗ-82	РЖТ-4
Обработка посевов ядами	100	МТЗ-82	ОП-2000
1-ая междурядная обработка	100	Т-70С	УСМК-5.4	Общее (спец.)
Транспортировка воды	18	МТЗ-82	РЖТ-4	Общее (общее)
Обработка посевов ядами	100	МТЗ-82	ОП-2000	Общее (общее)
2-ая междурядная обработка	100	Т-70С	УСМК-5.4	Общее (специальное)
3-ая междурядная обработка	100	Т-70С	УСМК-5.4
Скашивание ботвы	100	ДТ-75М	БМ-6
Очистка головок	100	ДТ-75М	ОГД-6
Транспортировка ботвы	1000	МТЗ-82	2ПТС-4	Общее (общее)
Уборка свеклы	100	КС-6		Специальное
Транспортировка свеклы на край поля	2500	МТЗ-82	2ПТС-4	Общее (общее)
Погрузка корней	2500	СПС-4.2		Специальное

Из таблицы видно, что для возделывания сахарной свеклы используются тракторы и сельскохозяйственные машины общего назначения, которые до и после уборки свеклы могут выполнять аналогичные работы на других культурах, а также сельскохозяйственные машины специального назначения – для производства только одной культуры - свеклы.

Этот факт обуславливает то, что при увеличении объемов производства свеклы, техника общего назначения будет в большей мере использоваться по сравнению с другими культурами и, следовательно, доля амортизационных отчислений будет расти прямо пропорционально объему. В то же время амортизационные отчисления специальных технических средств полностью переносятся на свеклу и до определенного уровня роста объема производства они будут постоянны.

В таблице 2 приведены данные по расчету амортизационных отчислений в зависимости от увеличения объема производства с учетом выше изложенных заключений.

Таблица 2. Характер изменения амортизации в зависимости от роста объема производства

Вид амортизационных отчислений	Загрузка машин, %	Сумма амортизации (тыс.руб.) при объеме производства, %
Вид амортизационных отчислений	Загрузка машин, %	100	110	120	130	140	150
Всего		264,1	279,3	406,3	423,1	437,2	448,1
1. От тракторов и СХМ общего назначения		108,7	119,5	130,4	141,3	152,1	163,0
2. От СХМ специального назначения:		155,5	159,7	275,9	281,8	285,1	285,1
УСМК-5.4	46	2,9	2,9	2,9	2,9	2,9	2,9
ССТ-12А	96	4,3	8,6	8,6	8,6	8,6	8,6
БМ-6	75	5,9	5,9	5,9	11,8	11,8	11,8
ОГД-6	75	3,2	3,2	3,2	3,2	6,5	6,5
КС-6	85	116,2	116,2	232,4	232,4	232,4	232,4
СПС-4.2	39	22,9	22,9	22,9	22,9	22,9	22,9

Из таблицы 2 видно, что амортизация от тракторов и сельскохозяйственных машин общего назначения возрастает пропорционально росту объема производства. Характер изменения отчислений от специальных сельскохозяйственных машин несколько иной. Так, например, при увеличении объема производства до 150 % неизменным остается количество таких машин как УСМК-5,4 и СПС-4,2, так как они были загружены лишь на 46 и 39%. В тоже время при объеме производства в 110% требуется дополнительная сеялка, при 120% - комбайн КС-6, при 130% - ботвоуборочная машина БМ-6 и при 140% - очиститель головок корнеплодов ОГД-6.

Таким образом, для более точного определения амортизационных отчислений при увеличении объемов производства необходимо разграничить все основные средства по назначению. Далее в зависимости от объемов производства планировать пропорциональное увеличение амортизации основных средств общего назначения и неизменность (до определенного предела) амортизации основных средств специального назначения.

Литература

1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6.06.2003 г. № 792. - М.: ЗАО Ивановская обл. типография, 2003. -205с.

2. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / В.Г. Широбоков, Н.Н. Костева, Л.Н. Барекова// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2007. -№5. –С.48-51.