Прямой и косвенный типы взаимодействия в налоговых отношениях

Взаимодействие с налогоплательщиками – важнейшая составляющая в деятельности налоговых органов с точки зрения обеспечения доходов бюджета и уменьшения его расходной части, связанной с затратами на налоговое администрирование именно поэтому изучение типов взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов является самым важным.

В этой связи справедливо выделять косвенный (складывается в ходе опосредованного взаимодействия) и прямой (складывается в ходе непосредственного прямого взаимодействия) типы взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.

Опосредованное взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков осуществляется косвенно через законных или уполномоченных представителей и не является абсолютно безусловным, действия субъектов регламентируются нормами гражданского законодательства.

Примером опосредованного взаимодействия в налоговой сфере может служить взаимодействие налогового органа и налогового консультанта или адвоката.

Несмотря на то, что рынок консалтинговых услуг в сфере налогообложения в современной России растет быстрыми темпами, стоит отметить, что далеко не каждый налогоплательщик может себе позволить пользоваться услугами уполномоченного представителя, поскольку косвенное налоговое взаимодействие в настоящее время стоит дорого (табл. 1, 2).

Таблица 1

Крупнейшие российские консалтинговые группы в налоговой сфере в 2012 г.

Выручка по данному направлению за 2012 год (тыс. руб.)	Доля направления в совокупной выручке от консалтинга (%)
«Интерком-Аудит»	982 807	29
«Объединенные консультанты ФДП»	97
«МЭФ-Аудит»	828 440	93
«ФБК (PKF)»	411 264	60
«Новгородаудит»	405 654	56
«ФинЭкспертиза»	368 694	16
«КСК групп»	368 113	39
«Гориславцев и Ко. EuraAudit»	305 109	17
«Аудит групп»	269 532	60
«АртАудит»	244 099	58

Составлено по: [4]

Так, например, первоначальные материальные затраты при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с привлечением налогового консультанта в г. Волгограде могут составить от 5 250 до 11000 руб., временные затраты – 3–4 недели.

Последующие материальные затраты по налоговому консультированию (за календарный год) при исчислении и уплате налога (например, при применении системы налогообложения ЕНВД без использования труда наемных работников) могут составить от 7200 до 11900 руб., временные затраты – 5–6 недель (табл. 2).

Таблица 2

Потенциальные затраты при исчислении и уплате налога (при ЕНВД) за налоговый период (с учетом расходов на консалтинг) в г.Волгограде по состоянию на 26.04.2013

Наименование показателя	Затраты
Наименование показателя	материальные, руб.	временные
ЗАТРАТЫ ЗА I КВАРТАЛ
1. Консультационные услуги (см.: табл. 11)	5250 – 11 000	3 – 4 недели
2. Сумма налога, исчисленная по итогам I квартала ((БД×3)×ФП×К1×К2)×15%)*	5295,40
3. Сумма льготы (сумма взносов на обязательное страхование, но не более 2.) **	5294,40
4. Сумма налога, уплаченная по итогам I квартала (2. – 3.)	0
5. Итого (1. + 4.)	5250 – 11 000
ЗАТРАТЫ ЗА ПОСЛЕДУЮЩИЕ КВАРТАЛЫ
6. Заполнение отчетности и расчета	1050 – 1350	1,2 дня
7. Уточнение реквизитов для перечисления сумм налога в бюджет	300 – 600	0,5 – 1,5 часа
8. Отправка отчетности через Интернет	600 – 1500	1,5 – 3 часа
9. Итого консультационные услуги (5. + 6. + 7.)	1950 – 3450	1 – 2 дня
10. Сумма налога, исчисленная до конца года (2. – 3.)	0
11. Сумма льготы (3. × 3)	35664,66
12. Сумма налога, уплаченная до конца года (10. – 11.)	0
13. Итого (9. + 12.)	1950 – 3450
ИТОГО В ПЕРВЫЙ ГОД ВЕДЕНИЯ БИЗНЕСА (Без учета уплаты страховых взносов)	7200–11900	5 – 6 недель

*БД – базовая доходность (7500 руб.); ФП – физический показатель (количество работников, включая индивидуального предпринимателя); К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент дефлятор (1,569); К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности (по Дзержинскому ра-ну, г. Волгограда 1).

**В 2013 г. индивидуальные предприниматели должны уплатить за себя следующие суммы фиксированных платежей:1) фиксированный платеж на обязательное пенсионное страхование – 32 479,2 руб.; 2) фиксированный платеж на обязательное медицинское страхование – 3185,46 руб., следовательно, общая сумма страховых взносов за квартал составляет ((32479,2+3185,46) / 4 = 8916,16

Составлено автором по: [1, 2, 3].

Прямой тип взаимодействия абсолютно безусловный, т.е. формируется при наличии обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение непосредственного взаимодействия субъектов налоговых отношений.

Такими обстоятельствами могут стать: 1) реализация полномочий налоговых органов в рамках государственного контроля налоговых правонарушений или 2) получение налогоплательщиком содействия налоговых органов в уплате налога и подаче необходимых документов и сведений в силу ст. 21 НК РФ.

Прямое взаимодействие оказывает главное влияние на развитие контрольной функции налога, поскольку обеспечивает подфункции надзора, принуждения и профилактики налоговых правонарушений. Так как контрольная функция налога способствует реализации всех остальных функций налога, то можно сказать, что прямое взаимодействие в его базовой сфере (налоговых органов и налогоплательщиков) является ведущим для осуществления оценки соблюдения налоговой дисциплины, формирования налоговой культуры общества и организации как прямой, так и обратной связи в контуре мобилизации доходов бюджета.

Литература:

1. Прайс-лист // Сайт ООО Аудиторская компания Аудит-Кард, 2010. – URL: http://auditkard.ru/price (дата обращения: 26.04.13);

2. Прайс // Сайт ООО Юридическая компания «Виктория». – URL: http://www.yk-victoriya.ivol.ru/page1.html (дата обращения: 26.04.13);

3. Прайсы // Сайт Юридической фирмы «Юринформ» (Волгоград). – URL: http://jurinform.org/price (дата обращения: 26.04.13).

4. Топ 20: налоговый консалтинг URL: http://raexpert.ru/rankingtable/?table_folder=/consult/2012/tab04/Рейтинг консалтинговых групп «Эксперт РА», (дата обращения: 15.05.13).