Оффшоры и как с ними бороться

Напомним, что в соответствии с нормами главы 24 НК РБ белорусские субъекты хозяйствования обязаны уплачивать из сумм перечисления денежных средств или иных способов погашения обязательств нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, налог по ставке 15%. При этом Указом Президента от 25.05.2006 № 353 определены 53 государства и территории, считающиеся оффшорами.

Объектами обложения оффшорным сбором являются:

1) перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;

2) исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом РБ, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом встречного обязательства путем перечисления на счет резидента РБ денежных средств;

3) переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент РБ и нерезидент, зарегистрированный в оффшорной зоне (ст. 232 НК).

Налоговую базу оффшорного сбора определяют:

при перечислении денежных средств – исходя из суммы перечисляемых денежных средств;
исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах – исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства.

Если обязательство в неденежной форме исполняют поэтапно, налоговую базу определяют исходя из объема исполненного резидентом РБ обязательства.

В Беларуси оффшорный сбор занимает мизерную часть в доходах бюджета, хотя транзакций с компаниями из стран, перечисленных в Указе № 353, хватает. Но бенефициаров этих сделок, кажется, мало интересуют наши финансовые и правоохранительные органы. Между тем смысл оффшоров не только в минимизации налогов. Они позволяют выводить за рубеж капитал, потом в случае необходимости возвращать его в страну для «отмывания», финансирования текущей и инвестиционной деятельности, «прикрывать» зарубежным статусом активы от конфискаций и иных неприятностей [2].

Полное и юридически правильное определение оффшоров звучит следующим образом: государства и территории, представляющие льготный налоговый режим и/или не предусматривающие раскрытие и представление информации о финансовых операциях [3, 21].

С 2012 года в налоговый кодекс РБ введена статья 30-1 «Принципы определения цены на товары для целей налогообложения», которая затронула вопросы трансфертного ценообразования.

Чтобы объяснить механизм трансфертного ценообразования или, другими словами, способов ухода от налогообложения, рассмотрим условные примеры.

Начнем с экспортеров. Фирма «А» — экспортер. Фирма «А» изготавливает некоторый товар, себестоимость которого составляет 1 млн. рублей. Данная фирма поставляет этот товар на экспорт по цене 3 млн. рублей. Прибыль, подлежащая налогообложению в Республике Беларусь, составляет 2 млн. рублей. Для того чтобы избежать налогообложения в Беларуси, где налоговая нагрузка составляет более 40%, фирма «А» регистрирует в оффшорной зоне фирму «Б», которой поставляет свой товар по цене 1 млн. рублей. А уже фирма «Б» продает данный товар по цене 3 млн. рублей. Таким образом, получается, что прибыль фирмы «Б» составляет 2 млн. рублей, но они подлежат налогообложению в оффшорной зоне, а вот фирма «А», которая изготовила товар по цене 1 млн. рублей, за 1 млн. рублей его и продала, основную прибыль направив в офшорные зоны.

Теперь импортеры. Фирма «В» - импортер. Фирма «В» ввозит некоторый импортный товар из-за границы по цене 1 млн. рублей и продает его в Беларуси по цене 3 млн. рублей. Прибыль, которую получила фирма «В», составляет 2 млн. рублей. Данная сумма подлежит налогообложению в Беларуси. Чтобы этого избежать фирма «В» регистрирует в оффшорной зоне фирму «Г». Фирма «Г» закупает тот же импортный товар по той же цене в 1 млн. рублей, но продает его фирме «В» уже за 3 млн. рублей. Таким образом, фирма «Г», которая зарегистрирована в оффшорной зоне, получает прибыль в размере 2 млн. рублей, а прибыль фирмы «В», зарегистрированной в Беларуси, равна нулю.

Для пресечения подобного рода схем и были внесены поправки в налоговый кодекс РБ. Теперь при проверке организации налоговыми органами могут быть пересмотрены используемые в сделках цены в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от ситуации. Однако, для этого необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:

Сумма сделки или сделок в течение года должна быть 20 млрд. рублей;
Цена сделки должна отклоняться от рыночной цены на 20%.

Все эти поправки в налоговый кодекс РБ, конечно, хороши, но трудно реализуемы на практике. Трудность будет заключаться в определении рыночной цены, которая будет являться базой для сравнения. Вопросы вызывают именно способы определения этой цены. Конечно, если товар является достаточно распространенным, то найти на рынке аналогичные товары и сравнить цены не составит особого труда, а вот если товар является уникальным и на рынке таких больше нет, то что тогда. И здесь разработчики предлагают использовать цену последующей реализации. Для этого налоговые органы должны будут обратиться в фирму «Б», если это экспортер, или фирму «Г», если это импортер (исходя из примеров приведенных выше), которые, как вы помните, зарегистрированы в офшорах, и попросить их представить цены, по которым они продали товары. Если честно, то это звучит смешно. Фирма использует оффшоры для ухода от налогообложения, и вдруг возьмет и добровольно раскроет эти схемы налоговым органам.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что существование оффшоров может быть крайне выгодно для организаций, умеющих пользоваться преимуществами данных территорий, а с другой стороны – это явно отрицательное явление для экономики государств, чьи юридические лица вывозят туда капиталы. Следовательно, данную проблему необходимо решать путём попытки уравновешивания выгод обеих сторон экономических отношений, что несомненно будет стоить государству не малых усилий, но и результаты тогда будут значительными.

Список использованных источников:

1. Интернет ресурс. Режим доступа: http://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/offshornyi-sbor-v-kontekste-zakonodatels. Дата доступа: 30.04.2013г.

2. Интернет ресурс. Режим доступа: http:// ww.neg.by/publication. Дата доступа: 30.04.2013г.

3. Шулековский В. «Как нам победить оффшор?» Банковский вестник, декабрь 2003, с. 21.

4. Интернет ресурс. Режим доступа: http://www.ecomyzone.com/?p=287. Дата доступа: 30.04.2013г.