Формирование учетной политики для целей управленческого учета

Управленческий учет в организации необходимо вести в соответствии с утвержденной учетной политикой для целей управленческого учета. По мнению М.А. Вахрушиной, учетную политику для целей управленческого учета можно определить как совокупность способов ведения управленческого учета, обеспечивающих его непрерывность и преемственность и способствующих реализации возможностей его элементов в интересах внутрифирменного управления хозяйствующим субъектом.

Формирование учетной политики – это трудоемкий, многоэтапный процесс. В управленческой практике традиционно выделяют следующие этапы:

1. Анализ факторов, влияющих на формирование учетной политики.

Факторы условно делят на внешние и внутренние. Различные авторы советуют уделять большее внимание внутренним факторам, таким как особенности нормативно-правового регулирования деятельности, характер деятельности, масштаб деятельности, организационная структура, внутренние стандарты, наличие систем информационного обеспечения для целей управления. Не стоит пренебрегать и внешними факторами: уровень инфляции, усиление конкуренции. В таблице 1 представлены факторы, оказывающие влияние на формирование учетной политики и их последствия в деятельности организации.

Таблица 1

Факторы, влияющие на формирование учетной политики

Вид фактора	Влияние на организацию
1	2	3
внешние	Формирование новых законопроектов и ужесточение учета со стороны государства	Изменения в сфере налогообложения	Изменение налогового учета
	Рост предпринимательской активности	Появление партнеров или конкурентов
	Рост доходов населения	Рост спроса на товары
	Усиление конкуренции	Возможен отток клиентов
	Укрупнение хозяйствующего субъекта	Развитие сетей магазинов
	Развитие международных экономических связей	Приток капитала из-за рубежа, туристов
	Рост населения	Рост числа клиентов
	Изменение предпочтений потребителей	Повышение требовательности к качеству обслуживания
	Усиление социальной ориентации	Создает рабочие места и социальную защиту
	внутренние	Совершенствование технологий	Сокращение издержек на доставку, хранение, обслуживание.
Введение новых технологий		Оформление заказов через интернет
Усиление автоматизации		Осуществляется за счет внедрения новых программ учета.
Совершенствование форм управления		Подразделение на центры ответственности
Рост квалификации персонала		Предоставление более качественных услуг

Продолжение табл. 1

1	2	3
	Модернизация форм оплаты труда	Заинтересованность персонала в эффективной работе
	Совершенствование ценовой и сбытовой политики	Устойчивость перед конкурентами
	Управление финансовой устойчивостью	Налаживание устойчивых связей с субъектами, способными укрепить платежеспособность, повысить ликвидность, (банки)

2. Систематизация управленческих решений, принимаемых экономическим субъектом. Так как учетная политика затрагивает деятельность всех подразделений, необходимо учитывать мнение руководителей отдела сбыта, коммерческого и отдела кадров и бухгалтерии, что отражено на рис. 1.

Рис. 1. Структура организации

3. Выделение отдельных элементов управленческого учета, требующих определения метода их учета. На рис. 2 изображены элементы управленческого учета: планирование, учет, управленческая отчетность, контроль, анализ и определение целей.

Рис. 2 Элементы управленческого учета

Учетная политика должна учитывать задачи и содержание каждого элемента. Первым элементом является планирование или бюджетирование. Это система планирования управления организацией по центрам ответственности с помощью бюджета. Эффективный процесс бюджетирования влечет за собой успешную организацию деятельности. Следующим элементов является учет. Учет рекомендуется вести по отдельным центрам ответственности: производственная, коммерческая, сбытовая, финансовая, организационная. По данным учета составляется отчетность. Она служит основанием для принятия управленческих решений, контроля деятельности, оценки качества работы руководителей. Далее производится контроль – проверка осуществления планов со стороны руководителя и анализ. Результаты его проведения нацелены на будущее, анализируется использование ресурсов, результативность процессов снабжения, сбыта, маркетинга, налоговое планирование и выявление факторов, сдерживающих улучшение хозяйственного потенциала. Система учета будет успешно функционировать, если каждый элемент эффективно используется.

4. Формирование 3х аспектов учетной политики. Рассмотрим положения учетной политики для целей управленческого учета в разрезе каждого аспекта и сравним с положениями учетной политики для целей и бухгалтерского учета.

4.1.Организационный аспект. Положения учетной политики, относящиеся к организационному аспекту, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Положения учетной политики в организационном аспекте

Положение учетной политики	Бухгалтерский управленческий учет	Бухгалтерский финансовый учет
1	2	3
Управленческая структура	Определяется внутренней политикой организации	-
Финансовая структура		-
Бюджетная структура		-

4.2.Технический аспект учетной политики представлен в таблице 3.

Таблица 3

Положения учетной политики в техническом аспекте

Положение учетной политики	Бухгалтерский управленческий учет	Бухгалтерский финансовый учет
1	2	3
Рабочий план счетов	Использование счетов 30–39, рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат	В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
Перечень форм отчетности	Определяется внутренней политикой организации	В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
График документооборота	Определяется внутренней политикой организации	Определяется внутренней политикой организации

4.3.Методический аспект представлен в таблице 4.

Таблица 4

Положения учетной политики в методическом аспекте

Положение учетной политики

Бухгалтерский управленческий учет

Бухгалтерский финансовый учет

Методы первоначальной оценки внеоборотных

активов

Определяется внутренней политикой организации

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) п.8: по фактическим затратам на приобретение

Продолжение табл. 4

1	2	3
Изменение стоимости основных средств	Определяется внутренней политикой организации	ПБУ 6/01 п.15: переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год
Срок полезного использования основных средств		ПБУ 6/01 п.20:определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету
Порядок начисления амортизации основных средств		ПБУ 6/01 п.18: линейный, уменьшаемого остатка, списание по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции
Порядок начисления амортизации нематериальных активов		Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07) п.28: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции
Срок полезного использования нематериальных активов		ПБУ 14/07 п.26: определяется исходя из срока действия прав на НМА или ожидаемого срока использования
Порядок оценки материально-производственных запасов	По методу ЛИФО, ХИФО, ЛОФО, НИФО	Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) п.16: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО

Продолжение табл. 4

1	2	3
Способ отражения в учете поступления материально-производственных запасов	Определяется внутренней политикой организации	На счетах 10, 41, 15, 16
Оценка незавершенного производства	По фактической себестоимости, по стоимости сырья и материалов и полуфабрикатов, по прямым затратам, по плановой производственной себестоимости	Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н п. 64: по фактической и нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья
Оценка готовой продукции	По полной и неполной фактической производственной себестоимости, по неполной фактической производственной себестоимости на основе переменных затрат, по неполной нормативной или плановой себестоимости, по неполной нормативной или плановой себестоимости на основе переменных затрат	Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н п. 59: по фактической и нормативной производственной себестоимости
Распределение прямых и косвенных расходов	Определяется внутренней политикой организации	Определяется внутренней политикой организации
Перечень статей калькуляции	Определяется внутренней политикой организации	-
Выбор способа группировки и списания расходов на производство	Деление на основные и накладные; переменные, условно-переменные и постоянные	-
Выбор метода калькулирования	Позаказный, попроцессный, нормативный, полный учет затрат, директ-костинг, функциональный метод	-

5. Разработка проекта учетной политики. Данная процедура реализуется с учетом всех особенностей предшествующих этапов. Экономический субъект самостоятельно формирует учетную политику, руководствуясь спецификой деятельности. На предприятии разработкой проекта может заниматься как отдел бухгалтерии, так и экономический отдел.

6. Приказ об учетной политики оформляется документально и заверяется руководителем организации. Приказ об учетной политике необходимо утвердить на 31 декабря, года предшествующего отчетному и применять ежегодно с учетом дополнений и изменений. Изменения в учетной политики могут вноситься вследствие поправок в методах учета и калькулирования себестоимости.

7. Руководитель каждого подразделения должен ознакомиться с содержанием учетной политики под роспись и довести до исполнителей. Учетная политика является обязательной к применению в рамках определенной организации.

Таким образом, имея представление об этапах разработки учетной политики, организация сможет эффективно спланировать индивидуальную себестоимость.

Литература:

1. Вахрушина М.А. «Учетная политика для целей управленческого учета»// Бухгалтерский учет. – 2007. – № 23. – С.67–71.

2. Иванова Ж.А. «Учетная политика для целей управленческого учета»// Проблемы современной экономики – 2010. – № 4 [Электронный ресурс] URL: http://www.m-economy.ru/art.php?nArtId=3363 (дата обращения: 20.12.2013)

3. Лялькова Е.Е. «Учетная политика в системе управленческого учета: методика формирования и информационное значение»// Аудит и финансовый анализ. – 2007. – №6. – С. 444 – 473