Сущность, классификация и оценка затрат на производство

Кроме этого, организациям предоставлено право самостоятельно формировать определённые моменты их деятельности в бухгалтерском учёте предприятия на основе учётной политики. Например, можно предусмотреть разные методы оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределения накладных расходов, которые оказывают непосредственное влияние на учёт затрат и формирование себестоимости готовой продукции.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом, относят к основным затратам. Сюда входят прямые затраты сырья и материалов, на покупные изделия и полуфабрикаты, оплату производственных работ и оказанных услуг со стороны, топлива и энергии для технологических целей, расходы на оплату труда производственных рабочих. Расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. В составе накладных расходов выделяются производственные накладные расходы [1].

В отдельную группу накладных расходов выделяются общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Это затраты на оплату труда аппарата управления с отчислениями на социальные нужды, амортизация и содержание помещений и других основных средств общехозяйственного назначения, процент за кредит и др., а также затраты на сбыт продукции (транспортировку, упаковку, рекламу и пр.).

По способу включения в себестоимость отдельных видов или групп однородной продукции затраты делятся на прямые и косвенные [2]:

Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов.

Следует заметить, что принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства.

Учёт затрат производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

При этом необходимо обеспечивают такую систему учета затрат, при которой на выходе остаются точные учетные данные, необходимые для:

а) управленческих целей;

б) принятия стратегических решений по:

ценообразованию,
составу продукции,
технологическим процессам,
разработке продукции.

Именно они должны иметь четкое представление о различии между анализом затрат, управлением стоимостью.

По элементам они группируются по экономическому содержанию (вся заработная плата независимо от места ее возникновения). По этому принципу строится смета затрат на производство в целом. Полная себестоимость, производственная себестоимость, себестоимость реализованной продукции и изделий рассчитываются по статьям калькуляции.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции [3]:

В статье «Сырье и материалы» - затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимы компонентами при ее изготовлении. Здесь отражают расход вспомогательных материалов, используемые на технологические цели, связанные с использование природных ресурсов, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья.

Возвратные отходы (вычитываются) - отходы основного, вспомогательного или побочного производства. Их оценивают в следующем порядке:

по пониженной цене исходного сырья и материалов, если отходы используются нужд основного производства, но с пониженным выходом продукции, или для изготовления товаров широкого потребления;
по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут на переработку или их реализацию на сторону;
по полной цене исходного сырья и материалов, если отходы реализуют для использования в качестве кондиционного сырья и полноценного материала.

Безвозвратные (неиспользуемые) отходы оценке и оприходованию не подлежат. Используемые отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют на складах по накладным - требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учетных по статье "Сырье и материалы".

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий" - затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемые сторонними предприятиями.

Топливо и энергия на технологические цели - расход топлива и энергии отражают в учете так же, как и расход сырья и материалов.

В статье «Расходы на оплату труда» - основание для начисления служат: рапорты о выработке бригады, рапорты о выработке за смену, маршрутные листы, ведомости выработки бригады, наряды на сдельные работа. Данные документы группируются по цехам, производствам и объектам учета или калькуляции в разработочной таблице "Распределение заработной платы".

В статье «Отчисления от оплаты труда» - отражается отчисления социального налога.

В статье «Накладные расходы» - эти расходы в течении месяца учитываются на счете 8410 "Накладные расходы" по установленной номенклатуре статей расходов в разделе цехов. Накладные расходы каждого цеха включают себестоимость продукции.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затрат на оплату труда; отчисление на страхование; износ (амортизация) основных средств; прочие расходы.

В состав элемента "Материальные затраты" отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, входящих в состав продукции;
запасных частей для ремонта оборудования;
покупных материалов, используемых в процессе производстве продукции;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшему монтажу или дополнительной обработке;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, расходы, связанные с доставкой сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов;
затрат, связанных с использованием природного сырья, платы за древесину, отпускаемую на корню, плату за воду и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организацией на поиск, разведку и т.д.;
транспортно-заготовительные расходы: наценки уплаченные снабженческо-сбытовым организациям; расходы на разгрузку, на командировки и т.д.;
топлива на технологические цели, для плавильных агрегатов, мартеновских печей, прессовых и других цехов;
покупной энергии всех видов;
потерь от недостачи и порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В состав расходов в элементе "Затраты на оплату труда" включаются:

заработная плата за выполненную работу;
выплаты стимулирующего характера: премии, надбавки к тарифным ставкам и т.п.;
выплаты компенсирующего характера;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам услуг, питания, продуктов;
стоимость бесплатно выдаваемых предметов (обмундирование, форменная одежда);
оплата очередных и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск);
выплаты работникам в связи с сокращением;
единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавки за стаж работы);
выплаты по районным, экологическим коэффициентам, различные надбавки;
оплата отпусков перед началом работы молодым специалистом;
оплата учебных отпусков;
оплата за выполнение нижеоплачиваемой работы;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенных из других предприятий в течении определенного срока;
плата работникам-донорам за дни обследования.

В элементе "Отчисления от оплаты труда" отражаются отчисления от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве, вне зависимости от источника финансирования расходов на оплату труда.

В элементе "Амортизация основных средств" отражается сумма амортизационных отчислений.

К элементу "Прочие расходы" в составе себестоимости продукции относятся налоги, сборы, отчисления в фонды; вознаграждение за изобретения; плата по процентам за кредиты банков; командировочные расходы; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи; плата за аренду; износ по материальным активам; отчисления в ремонтные фонды.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты: предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (отпуск работников, вознаграждение за выслугу лет, по итогам года и др.).

Они включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором они возникли независимо от времени оплаты.

Непроизводственные затраты отражаются в том отчетном периоде, в котором они были выявлены. Затраты производственные в иностранной валюте подлежат включению в себестоимость продукции в тенговом эквиваленте по курсу Национального банка Республики Казахстан.

Таким образом, на предприятии для дифференцирования затрат на предприятие необходима четкая классификация. Состав затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции можно представить следующим образом: по составу и назначению затрат (основные и накладные); по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные);для калькулирования и оценки продукции (входящие и истекшие); по времени регистрации и способу списания на финансовые результаты (производственные и непроизводственные).

Литература

1 Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000, с. 158

2 Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. -728с.

3 Хорнгрен Ч.Т., Дж. Фостер. Бухгалтерский учет: Международный аспект: Пер. с англ./Под редакцией Я.В Соколова. - Москва: «Финансы и статистика», 2000. - 416с.

4 Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО,МБС.IAS) 2006 год.

5 Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. - М.: «Финансы и статистика», 1996. -496с.

6 Управленческий учет: Под. редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2001, с. 365