Методические аспекты учета затрат на производство продукции сельского хозяйства

В зависимости от характера производственного процесса и особенностей технологии учёт затрат в сельскохозяйственных предприятиях можно организовать попередельным, пофазным (по периодам производства), попроцессным (простым) или позаказным методом. Как правило, в практической деятельности многопрофильных экономических субъектов для комплексного решения учётных задач, эффективного управления производственными процессами организации и её сегментов, а также полного, последовательного документирования хозяйственных фактов произведённых затрат использования отдельного метода бывает недостаточно, в связи с чем более распространено применение органического сочетания элементов, относящихся к различным методам учёта затрат.

При попередельном методе затраты всего цикла производства от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта учитываются в разрезе отдельных производственно-технологических стадий (переделов). Передел – это технологически обособленное сочетание операций и приёмов, направленных на изготовление изделия (полуфабриката) для реализации на сторону или передачи на следующий этап производства с целью дальнейшей обработки.

Аналогичен порядок учёта затрат пофазным методом, с той лишь разницей, что объектом наблюдения и учёта выступает фаза (от греч. phasis – появление) – периодически меняющаяся ступень в развитии какого-либо явления или объекта (например, стадия онтогенеза сельскохозяйственной культуры).

При попроцессном методе затраты учитываются на полный производственный цикл с момента запуска сырья в производство до момента выпуска готовой продукции. Под процессом (лат. «processus» – «продвижение») в данном случае понимается устойчивая и целенаправленная совокупность последовательных взаимосвязанных действий, которые в соответствии с определённой технологией производства преобразуют предметы человеческого труда в его результаты, обладающие некой потребительской ценностью.

Объектом учёта затрат при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, который открывается на предварительно установленное договором количество продукции. При этом методе учёта затрат все затраты считаются незавершённым производством вплоть до выполнения заказа.

В редких случаях не исключено применение так называемого «котлового», обезличенного метода учёта затрат. Данный метод предусматривает учёт затрат в целом по всему производству, является самым простым, но вместе с тем малоинформативным и редко применяемым на практике, поскольку требует осуществления выпуска однородной продукции.

Следует обратить внимание, что в отличие от остальных методов учёта затрат пофазный метод довольно скупо освещён в современной экономической литературе. Краткое упоминание о нём можно встретить в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учёту затрат в сельскохозяйственных организациях и по бухгалтерскому учёту затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве, а также в некоторых научных трудах, посвящённых изучению отраслевых особенностей учёта затрат в сельском хозяйстве [2, с.77; 3, с.15; 4, с.6]. Отсюда справедливо возникает вопрос о самобытности и обоснованности выделения пофазного метода. С одной стороны, для целей учёта затрат фаза представляет собой определённый период производства или, вернее сказать, законченный этап производственного цикла. С другой стороны, это стадия развития, характеризуемая преобразованием предмета труда из одного состояния в другое. В любом случае фазой фактически является ограниченная временем часть производственно-технологического процесса и в этом заключается её тесное сходство с переделом. Вместе с тем, между понятиями «передел» и «фаза» имеется неоспоримое существенное различие, суть которого состоит в том, что передел предполагает изменение состояния материальных объектов под воздействием технологии, то есть живого человеческого труда, а фаза – в силу естественно-биологических свойств, присущих самим материальным объектам (фазы роста растений, фазы развития организма животных). На основании изложенного, во-первых, выделение учёта затрат по фазам в самостоятельную учётную процедуру вполне целесообразно и аргументировано и, во-вторых, рассмотрение данного метода наряду с другими выступает необходимым аспектом изучения общей методологии учёта затрат в рамках теоретических основ управленческого учёта в сельскохозяйственных организациях.

Необходимо отдельно подчеркнуть, что сам по себе метод является, в первую очередь, теоретически обоснованным механизмом решения учётных задач и не гарантирует полного успеха в практике управленческого учёта. В реальных условиях хозяйствования следует исходить из того, что важен не только хороший метод, но и мастерство его применения. Так, при внедрении научных способов управленческого учёта, его методических приёмов и средств необходимо учитывать профессиональную подготовку бухгалтерских кадров, их техническую грамотность и оснащённость, квалификацию и опыт [1, с.29]. Этот фактор без сомнения играет ключевую роль в учётной практике.

В заключение обозначим, что в современных рыночных условиях решающее значение в обеспечении эффективности функционирования организационно-экономического механизма хозяйствующего субъекта и его хозрасчётных подразделений принадлежит учётной функции управления хозяйством. В связи с этим, кроме ориентированности на технологические особенности и специфику производства, правильный выбор методов учёта затрат и задание области их применения требуют чёткого определения содержания и научного обоснования их классификации, обобщения накопленного отечественного и зарубежного опыта их использования, а также критического анализа тех или иных методик и соответствующей нормативно-правовой базы.

Литература

1. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учёт (теория и практика) / Р.А. Алборов. – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2005. – 224с.

2. Котлячков О.В. Управление молочно-продуктовым подкомплексом с использованием эффективных моделей управленческого учёта и контроля: дис. на соискание уч. степени канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.12 / Котлячков Олег Васильевич. – Ижевск, 2007. – 155с.

3. Мосунова Е.Л. Организация и методика управленческого учёта в льноводстве: автореф. дис. на соискание уч. степени канд. экон. наук: 08.00.12 / Мосунова Екатерина Леонидовна. – Ижевск, 2004. – 24с.

4. Рыжова Л.И. Развитие учётно-аналитического управления затратами в коневодстве: автореф. дис. на соискание уч. степени канд. экон. наук: 08.00.12 / Рыжова Любовь Илларионовна. – Йошкар-Ола, 2009. – 24с.