Жолаева М.А. старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»

Казахский экономический университет имени Т. Рыскулова

Развитие отечественного страхового рынка и ориентация казахстанского учета на международные стандарты обуславливают необходимость теоретического обоснования и совершенствования методического обеспечения бухгалтерского учета в страховых организаций. В условиях предпринимательских рисков, сопутствующих деятельности страховых организаций, степень достоверности учетной информации  о бухгалтерском учете страховых  организаций  оказывает влияние на  непрерывность страховой деятельности и доверие к страховому бизнесу.

С развитием рынка страхования усиливаются требования к системе ведения бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности в страховых организациях страны. Известно, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) вобрали в себя мировой опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. В Казахстане на законодательном уровне принятие МСФО в качестве основы для составления финансовой отчетности финансовыми организациями страны, в том числе страховыми, было осуществлено с первого января 2003 года. Национальным банком МСФО были приняты за основу с самого начала процесса реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций финансового сектора, то есть с начала 90-х годов.

Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетнос­ти в целом по республике осуществляется Минис­терством финансов, которое сейчас активно проводит работу по переводу на МСФО организаций реального сектора экономики.

При этом, согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Национальный банк осуществляет государственное регулирование системы бухгалтерского учета в финансовых организациях, которые включают банки второго уровня, страховые (перестраховочные) организации, профессиональных участников рынка ценных бумаг, накопительные пенсионные фонды и другие организации, оказывающие финансовые услуги на основании лицензий АФН и Национального банка.

В рамках регулирования страховых организаций Национальным банком разработаны: типовой план счетов бухгалтерского учета, а также Инструкция по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отраслях «общее страхование» и «страхование жизни».

В Инструкции раскрывается информация исключительно по основной деятельности страховых организаций, включая учет страховых резервов, активов перестрахования (доля перестраховщика), страховых выплат, регрессного требования (суброгации), договоров перестрахования, обязательных взносов и условных обязательств по Фонду гарантирования страховых выплат, услуг страхового брокера, договоров по страхованию жизни, предоставленных займов, а также договоров аннуитетного страхования.

Финансовая отчетность страховых организаций также регулируется нормативными правовыми актами Национального банка, которые определяют формы, порядок и сроки ее представления в АФН, а также сроки публикации в средствах массой информации.

В этом стандарте пока еще предусмотрено применение метода отсрочки в части признания доходов и расходов по договорам страхования, заключаю­щегося в сопоставлении и постепенном признании доходов и расходов в течение срока договора. Это было сделано как временная мера до окончания второй фазы работы и в целях облегчения процесса перехода стран Европейского союза на МСФО (с первого января 2005 года). Тем не менее стандарт вводит новые важные принципы учета, предусматривает некоторые (ограниченные) изменения в методах учета и значительно улучшенные требования к раскрытию информации.

В планах совета в рамках второй фазы работы — перейти к использованию метода активов и обязательств, более ориентированного на баланс. Согласно балансу требования и обязательства признаются в той мере, в которой они соответствуют установленным определениям, а доходы и расходы определены в качестве изменения в активах и обязательствах. Проект стандарта планируется выпустить Советом по МСФО для рассмотрения во второй половине 2009 года с принятием окончательного текста стандарта в 2011 году. Его принятие таким образом кардинально изменит действующий порядок учета договоров страхования и повлечет за собой полный пересмотр разработанной Национальным банком нормативной правовой базы для страховых организаций.

В связи с развитием финансового сектора для страховых организаций открываются новые рынки, например, рынок ценных бумаг, производных финансовых инструментов, хеджирование, операции с иностранными валютами и так далее. В связи с этим для учета инвестиционной деятельности страховых организаций предусмотрена инструкция по ведению бухгалтерского учета операций по размещению денег во вклады, займы, ценные бумаги, производные инструменты, аффинированные драгоценные металлы, иностранную валюту, операций хеджирования, а также операций прямого и обратного РЕПО.

Необходимо отметить, что Национальным банком ведутся работы над дальнейшим совершенствованием бухгалтерского учета страховых организаций и по проведению семинаров, тренингов по МСФО для работников страхового сектора страны.

Несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы. Например, часть нормативных актов по учету страховых операций (например, положение по учету страховых операций) отсутствует, недостаточно урегулированы вопросы формирования показателей отчетности страховой организации, а в некоторых нормативных актах по бухгалтерскому учету имеются противоречия.

Вторая проблема в том, что российская бухгалтерская отчетность в           основном ориентирована на потребности государства (с целью надзора и         формирования налогооблагаемой базы) и не отражают объективной картины   бизнеса, пользователи информации не видят в отчетности именно страховую   деятельность компаний. Инвесторы, прежде чем вложить свои денежные        средства, должны понять, что стоит за расчетом резервов и активов                 страховщиков. Если экономика и бухгалтерская отчетность не будет им понятна, казахстанский страховой рынок не сможет развиваться.

- в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО (Международным стандартам финансовой отчётности), а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

- в неоправданно высоких затратах страховых организаций  на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по казахстанским правилам;

- в значительном административном бремени организаций по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

- в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

- в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях.

Целью развития бухгалтерского учета в страховых организациях является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Республике Казахстан. В частности, функции формирования информации о деятельности организаций, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• создание инфраструктуры применения МСФО;
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
• существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет в области страхования  должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Республике Казахстан, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета. В то же время, форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и профессиональной готовности.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности в страховых организациях – повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание:

• на формирование навыков активного использования информации, накапливаемой в бухгалтерском учете;
• на выработку навыков применения таких способов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статистика и т.п.;
• на формирование нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными правовыми актами;
• на обучение использованию финансовых показателей, сформированных по МСФО, в системе национальных счетов;
• на формирование глубокого понимания норм профессиональной этики.

Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются:

• переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике;
• разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности;
• обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам (с учетом законодательства и традиций бухгалтерского образования в Республике Казахстан);
• разработка казахстанских стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной ассоциации бухгалтеров.

Итак, для того, чтобы повысить эффективность бухгалтерского учета в страховых организациях, прежде всего, следует обратить внимание на нормативные акты, систему контроля бухгалтерской отчетности, квалификацию кадров, разработку программ обучения бухгалтеров и изучения стандартов МСФО как основу для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в пересмотре, переоценке и реформировании действующей системы бухгалтерского учета и отчетности в страховой отрасли, а также методологии бухгалтерского учета страховых операций и порядка отражения (признания) в бухгалтерском учете специфических объектов учета страховой деятельности. Это позволит пересмотреть порядок построения и формирования показателей бухгалтерской, статистической отчетности страховых организаций, изменить оценку их деятельности, переориентировав  на международную практику. 

Список использованных источников:

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетностью» от 28 февраля 2007 года

1 Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».// Модуль «Право в Казахстане». – 01.11. 2007г. – С. 1–131.

2 Законом РК «О страховой деятельности» от 18 декабря 2000 г., № 126 - II ЗРК.

3 Концептуальная основа Министерства финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002г. №542 «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности»

4 Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 ноября 2008 года № 97 Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отраслях «общее страхование» и «страхование жизни»

5 Журавлев Ю.М. Словарь-справочник терминов по страхованию и перестрахованию. - М.: Издательский центр "Анкил", 1994.

6 Закон Республики Казахстан от 1 июля 2003 года N 446 с изменениями, внесенными Законом РК ОГПО от 30.12.2009 № 234-IV

7 Закон Республики Казахстан О взаимном страхованиис изменениями и дополнениями по состоянию на 19.03.2010 г.

8 Постановление Национального Банка Республики Казахстан от 3 июня 2002 года N 211 "Об утверждении Инструкции о требованиях к методике расчета страховых резервов страховых (перестраховочных) организаций Республики Казахстан"

9 Постановление Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 1 февраля 2010 года № 4Об утверждении Инструкции о требованиях по наличию систем управления рисками и внутреннего контроля в страховых (перестраховочных) организациях(с изменениями и дополнениями от 27.12.2010 г.)

10 Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 22 сентября 2008 года № 79 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета для отдельных субъектов финансового рынка Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.02.2012 г.)

11 Постановление Национального Банка Республики Казахстан Об утверждении нормативных правовых актов, регулирующих деятельность Акционерного общества «Фонд гарантирования страховых выплат»   

12 Данные Агентства РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций по состоянию на 01.01.2012 г. http://www.afn.kz.

13 Данные Нац. Банка РК по состоянию на 01.10.2010 г. http://www.nationalbank.kz .

14 Ермасов С.В., Ермасова Н.Б. Страхование: Учеб. пособ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 462с.

15 Журнал «Рынок Страхования» Апрель 2013г.

16 Журнал «Страховое дело» Ноябрь 2012г.