Сравнительная характеристика методов учета затрат по продукту

Ибрагимова Ю.А.,

Научный руководитель – к.э.н., доцент Пискунова Н.В.

Один из главных объектов управленческого учета – это затраты, которые подлежат оптимизации в процессе управленческой деятельности. С этой целью каждое предприятие с учетом технологии производства, характера выпускаемой продукции, а также действующих норм бухгалтерского учета и выбранной учетной политики, самостоятельно выбирает организационную форму учета производственных затрат и калькулирования. Данная форма включает в себя несколько составляющих, которые, взаимодействуя друг с другом, дают возможность предприятию удовлетворять информационные потребности внутренних пользователей путем ведения управленческого учета.

Неотъемлемым элементом организации управленческого учета на предприятии является выбор метода учета затрат. Так, выделяют две большие группы методов:

методы, основанные на учете затрат по продукту;
методы, основанные на учете затрат по технологическим процессам.

Целесообразность использования методов учета затрат по продукту обоснована в работах известных ученых П. И. Атамаса, Ф. Ф. Бутинца, С. Ф. Голова, П. П. Новиченко, О. К. Добыкиной, В. Н. Зориной и др. Однако, существует ряд проблем, связанных с теоретической основой и практическим применением указанных методов.

Цель работы заключается в сравнении методов учета затрат по продукту по ряду признаков с целью выработки предложений по их практическому использованию.

Выбор метода учета затрат зависит от технологии и организации производства, характера продукции, системы управления и т.д. Поэтому сфера применения любого метода учета затрат ограничена в силу его особенностей.

Так, при выборе методов, основанных на учете затрат по продукту, на предприятии должно выполняться хотя бы одно из следующих условий:

каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции легко отделяется соответственно от других образцов или партий образцов готовой продукции;
каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции выполняется по техническому заказу или просто по заданию заказчика;
выпускается относительно малое количество продукции;
изготовление каждого образца партии идентичных образцов готовой продукции нуждается в значительных расходах.

В теоретических основах управленческого учета не существует единого подхода к представлению иерархической модели «семейства» методов учета затрат по продукту. Ряд авторов [1, 3, 5] определяет, что основным методом данной группы выступает позаказный, а такие методы, как поиздельный, по группе однородных изделий и поузловой являются его производными.

Наиболее распространенным методом учета затрат по продукту является позаказный. При его использовании объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий или определенный объем выполняемых работ или услуг. Применяется позаказный метод в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающей промышленности, где производятся не повторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы (судостроение, авиастроение, турбиностроение и т.д.), а также во вспомогательных производствах предприятий (ремонтное, инструментальное и т.д.). Сущность позаказного метода состоит в том, что планирование и учет производственных затрат осуществляются по отдельному заказу, а внутри его – в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

В случае изготовления объемных изделий с продолжительным циклом производства заказы открываются не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы и агрегаты, представляющие собой законченные конструкции. Данный метод называется поузловым. Калькулируя по отдельности себестоимость каждого агрегата, у предприятия появляется возможность повысить оперативность контроля над уровнем издержек производства.

В массовых и серийных производствах обрабатывающей промышленности (машиностроении, обувной, швейной и т.д.) применяется поиздельный метод учета затрат. Здесь объектом учета затрат является отдельное изделие. Сущность этого метода состоит в том, что планирование и учет затрат на производство осуществляются по каждому изделию в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов, а себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы всех затрат на производство на количество изготовленной продукции данного вида.

Сфера применения метода учета затрат по группе однородных изделий такая же, как и при поиздельном методе. Но объектом учета затрат в данном случае выступает группа однородных изделий. Сущность данного метода заключается в том, что планирование и учет затрат на производство осуществляется по группе однородных изделий в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов, а себестоимость единицы отдельных видов продукции, входящих в состав группы однородных изделий, калькулируется нормативным способом, с помощью системы коэффициентов или другим косвенным способом.

Сравнительная характеристика методов учета затрат по продукту представлена в таблице 1.

Таблица 1

Признак сравнения

Методы учета затрат по продукту

Позаказный

Поузловой

Поиздельный

По группе однородных изделий

Объект учета затрат

Производственный заказ

Отдельные технологические узлы и агрегаты

Отдельное изделие (вид продукции)

Группа однородных изделий

Порядок определения себестоимости единицы продукции

Суммирование фактических затрат, понесенных на выполнение заказа

Суммирование фактических затрат, понесенных на изготовление каждого узла, агрегата

Деление суммы всех затрат на производство на количество изготовленной продукции данного вида

Нормативный способ, с помощью системы коэффициентов или другой косвенный метод

Вид производства

Индивидуальное (иногда мелкосерийное)

Индивидуальное

Массовое или серийное

Срок калькулирования

По окончании заказа

По окончании изготовления отдельного агрегата

По окончании установленного периода или после изготовления установленного количества изделий

По окончании установленного периода или после изготовления необходимого количества продукции в рамках группы однородных изделий

Таким образом, основное отличие учета затрат по заказам от их учета по изделиям состоит в том, что позаказный метод и его разновидность –поузловой, применяются в индивидуальном (редко – в мелкосерийном) производстве, а поиздельный метод и метод учета затрат по группе однородных изделий – в массовом и серийном. В первом случае затраты собираются на неповторяющееся разовое изготовление того или иного изделия или работы. В связи с чем при позаказном (поузловом) методе исчисляемая себестоимость имеет вполне определенное точное значение, а при методе учета затрат по изделию (группе однородных изделий) себестоимость представляет собой среднюю величину затрат на изготовление единицы этого изделия в течение определенного периода.

Список литературы

1. Атамас П.Й. Управлінський облік. Навчальний посібник / П. Й. Атамас. – К.: Центр учбової літератури, 2009. - 440 с.

2. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник./ Ф. Ф. Бутинець., Л. Ф. Чижевська, Н. В. Герасимчук. – Ж.: ЖІТІ, 2000. – 448 с.

3. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. / С. Ф. Голов ; 4-те вид. – К.: Лібра, 2008. – 704 с.

4. Новиченко П.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости в промышленности / П. П. Новиченко, И. М. Рендухов. – М.: «Финансы и статистика», 1992. – 222 с.

5. Сердюк В. Н.Управленческий учет. Учебное пособие. / В. Н. Сердюк. – Д.: Норд-Пресс, 2009. – 407 с.