Развитие трансфертного ценообразования в РФ

В Федеральном законе от 18.07.2011г. № 227-ФЗ (ред. от 05.04.2013г.) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» по сравнению с ранее действовавшими правилами трансфертного ценообразования расширяется перечень взаимозависимых лиц. Согласно ранее действовавшим правилам, сделка признавалась между взаимозависимыми лицами, если доля участия одной стороны в другой составляла более 20 %, а так же если стороны являлись физическими лицами, подчиненными одно другому по должностному положению, или состоящими в родственных или брачных отношениях.

Согласно данному закону №227-ФЗ взаимозависимыми лицами признаются:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 %;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %;

4) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

5) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

7) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

Как и прежде, суды имеют право признавать стороны взаимосвязанными по иным основаниям, если отношения между ними являются такими, что одна из сторон может оказывать влияние на решения, принимаемые другой стороной.

Закон № 227-ФЗ вводит понятие интервала рыночных цен, определенного по сделкам с идентичными (а при их отсутствии – однородными) товарами (работами, услугами), совершенным в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Рыночной ценой для целей налогообложения признают цену, находящуюся в пределах установленного интервала. Таким образом, определяем не просто отдельно существующую рыночную цену, а определенный, безопасный с точки зрения налогового контроля, ценовой диапазон, в пределах которого допускается варьирование ценой. Налоговым органом может быть принято решение о доначислении налога в случае, если фактическая цена сделки не соответствует расчетному интервалу. Однако отклонение от интервальных значений не означает безусловного нарушения правил и может быть, при наличии достаточных оснований, обосновано налогоплательщиком без доначисления налога. Данная конструкция в большей степени отвечает интересам налогоплательщиков и добавляет больше ясности в работу налоговиков.

Для выявления сопоставимых сделок и определения уровня рыночных цен необходимо применять определённые методы трансфертного ценообразования.

Согласно закону, налогоплательщики обязаны вести документацию по трансфертному ценообразованию. Правилами не устанавливается конкретная форма такой документации, но регулируется её содержание. Налоговые органы вправе требовать у налогоплательщиков предоставления соответствующей документации по трансфертному ценообразованию. Налогоплательщики обязаны предоставлять документацию в течение 30 дней с момента получения соответствующего требования. Однако налоговые органы не вправе требовать предоставления документации ранее 1 июня следующего года.

Согласно новым правилам, налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы отчётность по контролируемым сделкам, заключённым с одним и тем же лицом, если годовой доход по таким сделкам превышает 80 млн. руб. в 2013г., не позднее 20 мая следующего года. В такой отчётности следует указывать календарный год, к которому она относится, предмет сделки, сведения о сторонах сделки, а также сведения о доходах, полученных от сделок. С 1 января 2014г. пороговое значение отменяется.

Закон предоставляет налоговым органам право проводить специальные проверки трансфертного ценообразования в целях контроля за надлежащей уплатой налогов. Как правило, срок проведения таких проверок не может превышать шести месяцев, однако в исключительных случаях налоговые органы вправе продлить его до 21 месяца.

Необходимо отметить, что осуществляемые российскими компаниями сделки, предметом которых являются товары мировой биржевой торговли, и сделки с компаниями, зарегистрированными в оффшорных юрисдикциях, будут также подлежать контролю со стороны налоговых органов РФ. Кроме того, налоговые органы могут осуществить проверку цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в РФ. Такие сделки будут подлежать контролю, зависимости от объема сделок между указанными лицами и возможности применения положений, освобождающих сделки от контроля.

Срок начала проверки трансфертного ценообразования по 2013г. перенесен на декабрь 2015г. Трансфертная проверка проводится исключительно центральным аппаратом ФНС России, при этом территориальные налоговые органы не имеют право проверять соответствие цен рыночному уровню ни в камеральных, ни в выездных налоговых проверках. Такая проверка соответствия цен рыночному уровню является отдельным видом проверки и назначается на основании уведомления либо извещения, которое было составлено в ходе проверки выездной налоговой проверки.

Работы Управления ФНС по трансфертному ценообразованию в 2013г. направлена на:

1. получение и обработка информации о контролируемых сделках 2013 г. – охватывает конец 2013г. и середину 2014г.;

2. определение объектов налогового контроля, выработка четких критериев, по которым возможно идентифицировать риски проведения налогового контроля трансфертных цен;

3. продолжение методологической работы по вопросам обнаружения контролируемых сделок в ходе налоговых проверок;

4. проведение анализа информации о контролируемых сделках;

5. усиление аналитической работы с регионами;

6. продолжение формирования разъяснений и методологических рекомендаций по вопросам определения взаимозависимых лиц и методов ТЦО.

Необходимо отметь, что в случае несоответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам, налоговые органы вправе включить в налогооблагаемый доход налогоплательщика доход, который он получил бы в случае применения рыночных цен. В связи с этим устанавливаются штрафы, с 2014г. в размере 20 % неуплаченного налога взимается с налогоплательщиков, не применяющих рыночные цены. С 2017г. размер штрафа составить 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб.; однако если нарушение относится к 2014-2016 финансовым годам, то применяется штраф в размере 20 %.

Литература:

1. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы России [Электронный ресурс]: http://www.nalog.ru (дата обращения 18.10.13г.)

2. Закон от 18.07.2011г. № 227-ФЗ (ред. от 05.04.2013г.) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (дата обращения 18.10.13г.)