Юнусова Д.А.,Маликова А.М.,Юнусова А.А.
Мнения в аудиторском заключении
Дагестанский государственный университет
Студентка 4 курса Маликова А.М
Дагестанский государственный университет
Студентка 4 курса Юнусова А.А.
Дагестанский государственный университет
Мнения в аудиторском заключении
-->В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон «Об аудиторской деятельности») аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
В соответствии с п. 2 ФСАД 3/2010 в аудиторское заключение могут быть включены дополнительные параграфы с целью привлечения внимания пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (часть, привлекающая внимание), а именно:
• параграф «Важные обстоятельства», включающий в себя отраженное в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельство, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями. При этом следует обратить внимание на то, что привлекающая внимание часть:
- должна быть расположена в аудиторском заключении непосредственно после части, содержащей мнение аудитора;
- иметь наименование «Важные обстоятельства»;
- учитывать другие требования, указанные в п. 6 ФПСАД 3/2010;
• параграф «Прочие сведения», в котором указываются обстоятельства, не отраженные в бухгалтерской отчетности, но имеющие важное значение для понимания пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности. При включении в аудиторское заключение параграфа «Прочие сведения» необходимо учитывать требования пунктов 12, 13 ФПСАД 3/2010.
В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 г. (далее - Рекомендации) уточнено, что ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральные стандарты аудиторской деятельности ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010 определяют исчерпывающий перечень элементов аудиторского заключения. Документ, именуемый аудиторским заключением, не может и не должен включать никакие иные элементы, равно как в таком документе не должны отсутствовать какие-либо из предусмотренных элементов.
Таким образом, аудиторское заключение должно содержать:
• наименование «Аудиторское заключение»;
• указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
• сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);
• сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе (наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций);
• перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
• сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
• мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
• указание даты заключения.
Документ может именоваться как «аудиторское заключение» только в том случае, когда он отвечает единовременно следующим условиям:
• предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
• содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
• составляется по результатам проведенного аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
В аудиторском заключении должно быть указано, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская отчетность. Например, «в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности или «в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
Употребление в аудиторском заключении слов «в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности» недопустимо.
В соответствии с ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Вместе с тем ФСАД 1/2010 не содержит ограничение на подписание аудиторского заключения наряду с указанными лицами, иными уполномоченными лицами, определенными аудиторской организацией.
Как правило, при выражении немодифицированного мнения или отрицательного мнения сложностей у аудитора не возникает.
Так, немодифицированное мнение выражается в том случае, когда бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности (п. 15 ФСАД 1/2010).
Отрицательное мнение аудитор выражает в том случае, когда получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства и проходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности (п. 15 ФСАД 1/2010).
Информация об объектах учета считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает существенность с учетом своего профессионального суждения, причем с позиций как количественного, так и качественного аспектов.
Согласно п. 14 ФСАД 2/2010, всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:
• не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;
• ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;
• связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.
Спорные ситуации возникают при выражении модифицированного мнения с оговоркой и в случаях отказа от выражения мнения. Рассмотрим отдельные обстоятельства модификации мнений в аудиторском заключении.
Список литературы
1. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (ФСАД 1/2010).
2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (ФСАД 2/2010).
3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Дополнительная информация в аудиторском заключении» (ФСАД 3/2010).
4. Азарская, М.А. Методология и развитие методического обеспечения его качества: монография / М.А. Азарская. - Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2009.
5. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. Рейлли, М.Б. Хирш; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.
6. Бережная, Ю.Н. Из-за каких недочетов суд не примет в качестве доказательства аудиторское заключение // Российский налоговый курьер. - 2012. - № 12.
7. Машук, А. Как использовать аудиторское заключение в споре с налоговым органом // Налоги и налоговое планирование. - 2011. - № 10.