Байдыбекова С.К.

Основные факторы, обуславливающие необходимость внедрения мсфо в Казахстанскую экономику

Дубровская Н.С.-магистрант ЖГУ

Жетысуский государственный университет им.И.Жансугурова, Республика Казахстан

ОСНОВНЫЕ ФАКТОРЫ, ОБУСЛАВЛИВАЮЩИЕ НЕОБХОДИМОСТЬ ВНЕДРЕНИЯ МСФО В КАЗАХСТАНСКУЮ  ЭКОНОМИКУ

В Республике Казахстан продолжается интенсивное развитие экономики и, как следствие, возникает необходимость пересмотра ранее действовавших нормативных актов и разработка новой законодательной базы. Одной из таких систем, находящихся в процессе реформирования, является бухгалтерская учетная система Республики Казахстан. Целью введения МСФО в отечественную систему бухгалтерского учета как основы информационной базы является сведение к минимуму национальных различий отчетности и обеспечение надежности информации для принятия решений различными пользователями [1].

В течение последних лет в Казахстане проводится реформа системы бухгалтерского учета. Две главные задачи реформы: создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики (полезность при управлении и финансовом и экономическом анализе); создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и, соответственно, способствующей их привлечению).

Задачами реформы являются:

-  создание системы стандартов учета и отчетности, которые гарантировали бы предоставление полезной информации пользователям, в первую очередь – инвесторам;

- оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Использование международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) предполагает:

- превращение экономики Казахстана в органическую составляющую мировой хозяйственной системы (макроэкономическая установка на привлечение иностранных инвестиций, выход казахстанских хозяйствующих субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес);

- возможность использовать мировой опыт формулирования правил, принимаемых большинством государств, для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики.

С точки зрения бизнесмена, который пытается наладить в Казахстане производство, реализовать проект или установить партнерские отношения с казахстанским предприятием, МСФО выполняют две важные функции: они позволяют оценить и передать информацию. Прежде чем вложить капитал, инвестор должен оценить степень риска и уметь управлять им. Немаловажный момент – возможность информировать инвесторов и / или высшее руководство о меняющемся финансовом положении предприятия.

В Казахстане существуют риски, которые выходят за рамки обычных параметров коммерческого анализа рентабельности. Налоговые обязательства выражены недостаточно четко, и контроль за их исполнением осуществляется нерегулярно. Другими словами, наблюдается отсутствие качественной отчетности, информационной прозрачности и, в конечном итоге, ответственности[2].

Среди причин, по которым для казахстанских компаний важно использовать МСФО, можно отметить следующие:

- любым предприятиям, стремящимся в среднесрочной перспективе привлечь финансовые ресурсы путем продажи акций или получения кредитов, отчетность в соответствии с МСФО предоставит понятную информацию о финансовых показателях за предыдущие периоды, а также значительные преимущества. Возобновление крупного кредитования возможно при использовании высококачественных стандартов. Предприятия, составляющие отчетность согласно МСФО в течение двух и более лет, окажутся первыми претендентами на получение кредитов;

- всем казахстанским предприятиям необходимо провести анализ своей коммерческой деятельности с целью повышения ее эффективности в условиях экономического спада. При анализе финансовых результатов именно МСФО обеспечивают достоверную базу для признания доходов и затрат, оценки активов. Работать в условиях  МСФО существенно расширит возможности руководства компаний в области управления и предоставит значительное преимущество перед конкурентами. Национальное законодательство служит стержнем государственного регулирования бухгалтерского учета. Национальное законодательство – совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами государственной власти с соблюдением определенных процедур установленной формы.

В процессе трансформации бухгалтерского учета при переходе на МСФО, предприятию необходимо пересмотреть учетную политику и график документооборота, отражающий движение первичных документов, поскольку информация о фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могли иметь существенное влияние на мнение пользователей финансовой отчетности, в соответствие с МСФО должна быть надежной, нейтральной, осмотрительной, полной и отражать экономическое содержание событий и операций.

Дальнейшее развитие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности необходимо осуществлять в целях повышения качества, прозрачности и сопоставимости информации, формируемой в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с МСФО по следующим основным направлениям:

– подготовка и переподготовка специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом финансовой отчетности;

– упрощение порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства;

– изменение системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности на основе международного опыта;

– участие в международном процессе развития бухгалтерского учета и аудита.

Необходимость перехода на Международные стандарты финансовой отчетности определяется общей политикой государства и стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в Казахстане.

Следовательно, интегрирование Казахстана в мировую экономику требует включения норм или отдельных документов международных общественных организаций в казахстанское право и придания им статуса нормативных правовых актов Республики Казахстан [3].

У всех пользователей отчетности есть определенные ожидания в части содержания информации в финансовой отчетности. Для эффективного выполнения бухгалтерским учетом свойственных ему задач финансовая отчетность должна удовлетворять таким требованиям как профессионализм, прозрачность, независимость, актуальность, стандартность, а также соответствовать принципам и основным качественным характеристикам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Мировой опыт показывает, что такие качественные характеристики как понятность, уместность, надежность и сопоставимость, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием международных стандартов или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Экономическая перспектива применения МСФО заключается в более эффективном распределении капитала, более широком выборе капиталовложений и росте их рентабельности, упрощается выход на мировой рынок, появляется возможность снижения затрат на привлечение капитала. Что в следствие приведет к развитию новых бизнес структур, появлению новых рабочих мест, снижению безработицы, повышению конкурентоспособности казахстанских организаций на международных рынках, к экономическому росту страны в целом [4, 7с.].

Таким образом, внедрение МСФО обусловлено интеграцией Казахстана в мировую экономику и вступлением в ВТО, направлено на усиление казахстанских организаций на международных рынках.

В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете вне связи с изменениями в экономике и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Так, согласно действующему законодательству переход на МСФО затрагивает все организации, но при этом необходим более взвешенный подход. В силу комплексности и методологической сложности, МСФО практически не применимы для субъектов малого и среднего предпринимательства. Более того, как известно, последнее время идет активный процесс совершенствования самих стандартов, который еще не закончен – в МСФО регулярно вносятся существенные изменения, отслеживать которые мелкие компании просто не в состоянии. В этой связи финансовую отчетность в соответствии с МСФО целесообразно составлять только субъектам крупного предпринимательства и акционерным обществам.

Внедрение МСФО в нашей республике требует решения следующих задач:

- объективной оценки состояния и перспектив разработки стандартов;

- изменения нормативной базы бухгалтерского учета;

- расширения системы обучения и повышения квалификации;

- развития механизмов стимулирования к применению.

Таким образом, предполагаются следующие мероприятия по дальнейшему развитию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Казахстане:

- обеспечение принятия проектов законов Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности»;

- разработка упрощенных стандартов финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства;

- активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессиях;

- совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров бухгалтерского учета и аудита, а также пользователей финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами;

- развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности;

- расширение сферы контроля на качество финансовой отчетности, подготовленной по МСФО[5].

Международные стандарты финансовой отчетности, по существу, являются международным языком бизнеса, без использования которого не приходится рассчитывать на дешевые иностранные инвестиции. Она активно используется при принятии управленческих решений. Особенно актуальна эта отчетность для организаций, выступающих со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках. 

Основные факторы, обуславливающие необходимость внедрения МСФО в казахстанскую  экономику

Приток дешевых  иностранных инвестиций. Согласно мнению многих экономистов, основным фактором, сдерживающим в настоящий момент рост казахстанской  экономики, является недостаточный приток инвестиций в частный сектор. Уже сейчас доля полностью изношенных основных фондов по статистическим данным достигает 19,8% от общего объема основных средств коммерческих организаций. Особо тревожная ситуация сложилась в промышленности, где средняя  степень износа  основных средств составляет 52,4%.  Это результат отсутствия возможности получения долгосрочных кредитов для выполнения инвестиционных проектов. Казахстанские  банки предпочитают работать с так называемыми, «короткими» деньгами, а  «длинные» деньги дают под проценты, которые делают получение кредитов делом не выгодным.

Иная ситуация с долгосрочным кредитованием в зарубежных  банках. Однако, в настоящее время, этот выгодный источник финансирования для многих казахстанских  организаций практически недоступен. Когда они пытаются выйти на зарубежные рынки капитала, то сталкиваются с требованиями кредиторов по предоставлению качественной финансовой информации. Их принципиальным требованием является предоставление финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Такая позиция вполне объяснима, так как финансовые институты стран с развитой рыночной экономикой не в состоянии оценить финансовое положение отечественных организаций - заемщиков, результаты их хозяйственной деятельности а, следовательно, изменение финансового состояния,  исходя из учетной информации, подготовленной согласно правилам (стандартам) бухгалтерского учета, утвержденным Минфином Казахстана. В качестве примера можно привести требования к потенциальным заемщикам такого крупнейшего финансового института, как Европейский банк реконструкции и развития, Международный Валютный Фонд  и Всемирный банк. В качестве условия получения кредита они требуют соблюдение потенциальным заемщиком следующих условий:

1)предоставить заверенную аудитором годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО;

2)поддерживать определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых на основе данных МСФО.

Позиция наиболее мощных финансовых институтов мира привела к тому, что крупные казахстанские организации, не дожидаясь изменений в нормативной правовой базе отечественного бухгалтерского учета, уже  составляют свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Подготовлена соответствующая нормативная документация, предусматривающая трансформацию отечественной финансовой отчетности банков в финансовую отчетность, составленную по МСФО. Одновременно  Национальный Банк Казахстана определил требования к аудиторским организациям, которые рекомендуются им для заключения коммерческими банками договоров по аудиту финансовой отчетности, составленной по международным стандартам[6].

Рост рыночной капитализации. Согласно мнению многих экспертов в области рынка ценных бумаг, акции значительной части российских организаций недооценены по сравнению с акциями сопоставимых европейских компаний. Одним из главных объяснений этой ситуации является разница в применяемых стандартах финансовой отчетности. В частности, по-разному трактуется одна из главных характеристик финансовой отчетности - надежность информации. В соответствии с МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и пользователи могут положиться на нее.

Можно предположить, что трансформация финансовой отчетности, составленной по казахстанским стандартам, в соответствии с требованиями МСФО повысит доверие инвесторов к казахстанским  организациям, что, в конечном счете, отразится в росте их рыночной капитализации.

Информация для принятия управленческих решений. Одним из главных стимулов перехода на МСФО, безусловно, является возможность выхода казахстанских организаций на мировые финансовые рынки. Это утверждение относится в большей степени к крупным организациям. Для  среднего отечественного  бизнеса основной интерес к МСФО заключается в ином. Их применение позволяет обеспечить руководителей различных уровней информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться со своими партнерами и контрагентами на рынке. Повышается значимость работы главного бухгалтера.  Помимо традиционно выполняемых чисто счетоводческих функций, он начинает работать над представлением руководителям организации учетной информации в таком виде, который позволяет им принимать решения, осуществлять контроль и планирование развития, как организации, так и ее структурных подразделений. При этом главный бухгалтер использует свое профессиональное суждение при расчетах различных показателей (например, при определении срока полезного использования объектов основных средств, размера убытка от неразрешенного судебного иска, величины отложенных налогов, дисконтированной стоимости предстоящих пенсионных выплат сотрудникам предприятия и т.п.) [7].

Принципиальные отличия финансовой отчетности, составленной по МСФО и по казахстанским  стандартам  бухгалтерского учета

Предметом МСФО являются правила  и  требования,  установленные  на  наднациональном  уровне  к отчетной информации о финансовом положении,  его показателях и изменениях финансового положения, как правило, группы организаций. Они  служат, главным образом, для удовлетворения нужд участников рынка капитала. МСФО это "язык финансовой отчетности" на глобальном уровне, обеспечивающий получение качественной финансовой информации и повышающий ее прозрачность.  МСФО не содержат каких-либо положений, устанавливающих нормы регулирования правил статистики,  налогообложения.

МСФО непосредственно не предназначены для  формирования  специальной финансовой  отчетности,  например,  проспектов  эмиссии,  и расчетов  по налогообложению.

Причиной такой избирательности сферы эффективного применения МСФО является, в основном, различный характер интересов заинтересованных потребителей  этой отчетности. Действительно,  инвесторов  и финансовых консультантов интересуют, прежде  всего,  вопросы  возможности  получения дивидендов на вложенный капитал (обычно по консолидированной группе организаций). Поэтому им целесообразно иметь финансовую отчетность, составленную по МСФО, которая готовится на основе оценки активов по  цене  возможной продажи (справедливой стоимости) и обязательств по ожидаемой сумме погашения долга  (дисконтированной стоимости). К отражению  в отчетности принимаются только те активы, которые способны приносить  доход. Движение ценностей осуществляется в целом по группам без дифференциации по отдельным наименованиям  (номенклатурным номерам). 

Принципиальным отличием от МСФО является то, что отечественные правила (стандарты)  регламентируют подготовку регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности на базе оценки имущества  организации по  сумме  фактически произведенных затрат, связанных с его приобретением  (исторической  стоимости),  обязательства  признаются в сумме  фактически  возникшей  задолженности.  Учет  движения запасов и других  видов  ценностей  осуществляется  по  первоначальной стоимости (цене  приобретения) в разрезе отдельных наименований – номенклатурных номеров.  Организуется  учет  затрат  на  производство отдельных видов продукции (работ, услуг), товаров и калькулирование их себестоимости. 

Характеристика ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО

Темпы внедрения МСФО в казахстанскую экономику, особенно в среднем бизнесе, во многом будут определяться уровнем финансовых и временных затрат на проведение работ по трансформации финансовой отчетности, составленной по отечественным правилам (стандартам) бухгалтерского учета, в финансовую отчетность, составленную по МСФО. Этот уровень затрат с разбивкой по направлениям должны оценить аудиторские организации еще на стадии предварительного планирования при подготовке к заключению договора на выполнение соответствующих работ.

Практика перевода финансовой отчетности организаций  на МСФО показала, что основная часть их расходов приходится на следующие направления, имеющие разный удельный вес:

1.Оплата услуг аудиторов (консультантов). 2.Замена или модернизация программного обеспечения. 3. Дополнительные издержки на сбор информации.

Рассмотрим  содержание этих направлений затрат более детально.

Издержки на услуги аудиторов (консультантов)

Одну из основных статей затрат денежных средств в условиях  МСФО составят расходы на оплату услуг аудиторов за аудит отчетности, составленной по МСФО и за оказание консультационных услуг по трансформации финансовой отчетности в соответствии с их положениями и требованиями. Значимость этой статьи затрат обусловлена тем, что в  настоящее время в стране остро ощущается нехватка квалифицированных кадров в области составления отчетности по МСФО.  Поэтому большинство организаций, не имея собственных квалифицированных кадров, в условиях отсутствия  времени на их подготовку будут привлекать аудиторов[8].

В связи с ожидаемой высокой рентабельностью вышеуказанных услуг,  аудиторам следует, не теряя времени, готовиться к их выполнению уже сейчас, например, путем повышения квалификации на различных курсах и семинарах. Желательно подтверждать ее документами, признаваемыми на казахстанском  рынке аудита. Эти услуги, как показала практика, включают в себя:

1)разработку методики трансформации действующей системы учета, под которой понимается комплексная программа, описывающая основные трансформационные процедуры по различным областям учета;

2)детальное описание новых процедур, проводимых в соответствии с МСФО, которые отсутствовали в действующей системе бухгалтерского учета (например, в части отложенных налогов, учета влияния инфляции, консолидации финансовой отчетности и т.д.);

3)унификацию форм для сбора необходимой информации, на основе которой будет производиться трансформация финансовой отчетности.

ЛИТЕРАТУРА

1.Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года №234-III.

2.Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебно-методический комплекс. – КЭУ, 2006. – 169 с.

3.Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». – Алматы, 2007. ч. 1 – 420 с.

4.Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие – М.:ДИС, 2009. – 128 с.

5.Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия – Алматы «Каржи-Каржат», 2008 – 294 с.

6.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. – Алматы, 2006. – 472 с.

7.Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 432 с.

8.Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Экономика, 2009.-198 с.