Донаканян А.А.

Ориентиры проводимой налоговой политики государства в сочетании с политикой государственных расходов

Финансовый университет при Правительстве РФ, Россия

Ориентиры проводимой налоговой политики государства в сочетании с политикой государственных расходов 

Важнейшую часть доходов бюджетных систем многих государств составляют налоги. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ, услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства, вторая составляющая фискальной политики - изменение структуры государственных расходов. Через финансовый механизм государство формирует и использует фонды денежных средств, необходимых для выполнения его многочисленных функций в экономической, социальной и политической сферах.

Одной из функций налога является фискальная. Смысл фискальной функции вытекает из понятия «налог». Налог, являющийся экономической или, точнее, финансовой категорией, представляет собой установленный законом обязательный к уплате в бюджет безвозмездный платеж. Фискальная функция налога проявляется через поступление налога в бюджет, или, через процесс распределения созданного национального дохода, часть которого в виде налогов аккумулируется в бюджетной системе.

Построение бюджета основано на сосредоточении в нем всех расходов и всех доходов государства; в государстве должна существовать единая бюджетная система, единообразие финансовых документов и бюджетной классификации.

Бюджетная система любого государства  выполняет три  основные функции: фискальная функция (означает создание финансовой базы функционирования государства); функция экономического регулирования( использование государством налогов как основного источника доходов бюджета для осуществления своей экономической политики); социальная функция (предполагает использование средств бюджета для перераспределения национального дохода с целью выравнивания доходов).

Использование государством бюджета в качестве одного из рычагов воздействия на экономику опирается на теоретические концепции. На протяжении многих десятилетий в различных странах преобладала концепция «нейтрального бюджета», сводимая  к обеспечению сбалансированности бюджета и «нейтральному» отношению к воспроизводственному процессу в государстве. Считалось, что нормальное функционирование финансов и есть эффективное функционирование экономики. Таким образом, бюджет решал чисто финансовые задачи (изъятие и распределение денежных средств). Подобная бюджетная политика (жесткого соизмерения расходов и доходов бюджета) снижала эффективность воспроизводственной динамики, т.к. как налоговые льготы субъектам хозяйствования часто  приравнивались к  финансовым операциям, нелогичным с экономической точки зрения.

Сокращение государственных расходов в период  экономического спада увеличивает вероятность депрессий и социальных потрясений, а снижение их в фазе подъема тормозит экономическую  динамику и усиливает влияние других негативных явлений.

Кейнсианский метод использования бюджетной политики  впервые признал за бюджетными инструментами функции по стабилизации экономики. В основе данного метода лежит концепция функциональных финансов, заключающаяся  в том, что, реализуя бюджетную политику,  можно разрешить не только финансовые, но  и экономические вопросы. Достижение макроэкономической стабильности может сопровождаться как профицитом, так и бюджетным дефицитом.

Источником всех налогов являются доходы, полученные в процессе распределения и перераспределения национального дохода, и, следовательно, абсолютным  пределом для налогообложения является сумма национального дохода страны. Государство может использовать прямую форму мобилизации доходов в бюджет (например, налог на доходы физических лиц и др.) и косвенную форму изъятия доходов (акцизы, НДС - в виде надбавок к цене товаров, работ и услуг).

Что касается налоговой модели в России, то её структура  по-прежнему мало сопоставима с аналогичной структурой  европейских государств, т.к. в ней велик удельный вес косвенных налогов. Бремя косвенного налогообложения выступает фактором сдерживания спроса. Ежегодное повышение цен на энергоносители в России при сложившейся системе косвенного налогообложения приводит к постоянной инфляции, заранее прогнозируемой на государственном уровне.

В качестве примера, можно отметить, что основными структурообразующими налогами консолидированного бюджета РФ  в 1998-2011гг. выступали НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и налоги за пользование природными ресурсами. Удельный вес налога на прибыль организаций изменялся от 17,6% (1998г.) до 23,45% (2000г.),  при дальнейшем росте до 25,4% (2008г.) и снижении вследствие кризисных явлений в экономике России до 15,5% в 2011году.

Тенденции поступления НДФЛ выявили в докризисный период общий тренд повышения: от 12,7% (1998г.) до 20,5% (2009г.). Однако в 2007 году в связи с ростом удельного веса других доходных источников  произошло некоторое  кризисное снижение  поступлений данного налога до 13,6% (2011г.). Сопоставляя с зарубежным опытом, можно отметить, что на Западе основным плательщиком индивидуального подоходного налога является средний класс населения, получающий доходы в основном легальными путями - большей частью в виде зарплаты. В России значительная часть доходов имеет криминальный или полулегальный характер. Российская налоговая система  не ориентирована на национальное  производство и не способствует его развитию, кроме экспортно-сырьевых отраслей хозяйственного комплекса.

Использование  налога на добычу полезных ископаемых и постоянное уточнение ставок налога привело к устранению некоторых диспропорций в недропользовании и получении значительных  доходов из этой сферы.

Другим важнейшим принципом западной налоговой системы, который также игнорируется в России, является приоритет  сферы национального производства перед интересами бюджета. Если же учесть, что производство в этих странах находится в основном в частных руках, а бюджетом распоряжается правительство, то это означает приоритет фундаментальных частных интересов перед текущими интересами исполнительной власти.

Таким образом, заимствуя зарубежный опыт в области налогообложения, российские власти придерживаются прежних представлений о роли государства и государственных органов в регулировании экономики и социальной жизни общества. На самом деле и то, и другое неправильно. И налоговая система нуждается в управлении, и в финансовой политике государства необходимы радикальные перемены. Снижение налоговых ставок приводит к сокращению налоговых доходов в бюджете страны, снижению государственных инвестиций и возможностей государства  по предоставлению социальных гарантий населению. При использовании налоговых ставок в качестве инструмента налогового регулирования надо учитывать взаимосвязь между величиной налоговых ставок, налоговыми поступлениями, ростом производства, уклонением от налогов и  другими  факторами, характерными для того или иного государства.

Государства с рыночной экономикой, финансируют себя в большей степени за счет налоговых платежей (например, Германия).  Это свидетельствует о том, что  Германия – это «налоговое государство». В характеристике государства как «налогового» проявляется не только форма финансирования, но и одновременно отношение государства к производственной сфере экономики. Налоговое государство может рассматриваться как  тип государственного  устройства, основанный на свободе экономической деятельности. Государство не участвует непосредственно в реализации результатов производства, а ориентировано на получение финансовых средств, полученных в результате частной экономической деятельности. Налоговое государство заинтересовано в результатах экономической деятельности субъектов экономики, т.к. государство сможет выполнять свои функции только при условии обеспечения необходимыми средствами.

Как часть мирового сообщества, Россия все больше интегрируется в современные экономические процессы. Для успешной реализации экономических реформ в России, в том числе в сфере бюджетного регулирования и становления реального фискального федерализма, крайне важным является анализ основных тенденций развития мирового хозяйства и возможность использования наиболее ценных фрагментов зарубежного опыта. Стратегическую задачу обеспечения эффективного использования производственного потенциала Российская Федерация может решить лишь при переориентации традиционного движения финансовых потоков с сырьевого рынка в сферу производства конечной продукции и высоких технологий.