Онокой, Т.Ю.

Совершенствование отчетности по движению денежных средств

главный специалист финансово-экономического управления,

ФГУП «Центральный научно-исследовательский институт химии и механики»

Совершенствование отчетности по движению денежных средств

Современные формы отчетности, отражающие движение денежных средств предприятия

Современные формы отчетов по движению денежных средств можно разделить на две группы: обязательные с позиций законодательства, и не имеющие регламентированной основы. Отчеты, не имеющие регламентированной основы, формируются, исходя из внутренних информационных потребностей хозяйствующих субъектов о потоках денежных средств. Наличие внутренних и внешних видов отчетов обусловлено тем, что отчетность, регламентированная законодательством, – необходима, но недостаточна для принятия обоснованных управленческих решений, управленческая отчетность не обязательна с точки зрения законодательства, но нужна для эффективного управления предприятием.

Регламентированная законодательно внешняя отчетность представлена типовыми формами бюджета движения денежных средств. Соответственно, отражение денежного потока для информационного обеспечения системы управления формируется в системе бюджета движения денежных средств предприятия.

В настоящее время существуют следующие законодательно регламентированные формы отчетов о движении денежных средств различных хозяйствующих субъектов:

– отчет по движению денежных средств в соответствии с требованиями МСФО [3];

– форма по ОКУД 0409814 для кредитных учреждений[4];

– форма по ОКУД 0710004 для страховых компаний [5];

– формы по ОКУД 0503123 для бюджетных учреждений и по ОКУД 0503323 для консолидированной отчетности бюджетных учреждений [6,7,8].

Все названные типовые формы входят в состав годовой бухгалтерской отчетности, и не предусматривают представление данных по движению денежных средств за менее короткие сроки. Группировка статей этих документов представлена по разделам, не обладающим симметричностью структуры входящего и исходящего денежного потока. Плановые показатели не предусмотрены. Методические рекомендации, относящиеся к данным документам, определяют распределение денежного потока в соответствии со структурой типовой формы, не использующейся в повседневной практике учета денежных средств.

В настоящее время ведение бухгалтерского учета на предприятиях осуществляется с помощью современных автоматизированных систем бухгалтерского учета (АСБУ). Требования к формату и порядку представления в налоговые органы отчетности, сформированной в АСБУ, законодательно закреплены [9]. Независимо от выбора программного продукта и его конфигурации, АСБУ содержат стандартную структуру (интерфейс) балансовых счетов, обусловленную предписаниями бухгалтерского учета. Статьи учета денежных потоков закреплены в справочнике, едином для всех счетов учета движения денежных средств (50, 51, 52, 55, 57). Например, в оборотно-сальдовой ведомости 51-го счета, денежные потоки представлены перечнем показателей по статьям справочника движения денежных средств. Одной хозяйственной операции соответствует одна статья движения денежных средств, группирующая хозяйственных операции по аналитическому признаку в соответствующей строке отчета – статье движения денежных средств.

Рисунок 1. Транспонирование данных по движению денежных средств в первый раздел регламентированной формы

В настоящее время классификация статей (справочника) движения денежных средств и определение соответствия хозяйственной операции и статьи не имеет методологической и регламентной основы в бухгалтерском учете, что создает проблемы в области системных подходов к процессу формирования отчетности по движению денежных средств и повышения ее аналитических свойств.

Характеристика аналитических свойств формы по ОКУД 0710004, сближение с нормами МСФО

Вертикальная структура формы по ОКУД 0710004 делит все денежные потоки предприятия на три укрупненные категории: потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Структура потоков от текущих операций должна раскрыть сведения о движении денежных средств по основной деятельности, занимающей ключевые позиции в структуре денежного потока и требующей детализации в различных аналитических разрезах. Второй раздел отчета – денежные потоки от инвестиционных операций, раскрывающий сведения об обращении ценных бумаг, дивидендов, внеоборотных активов. Для предприятий, функционирующих вне сферы рынка обращения ценных бумаг, этот раздел остается незаполненным или заполняется только первая строка – приобретение объектов, в последствии, учитываемых как основные средства. Третий раздел отчета – потоки от финансовых операций. Структура раздела отражает движения денежных средств по кредитам и займам, а также выплате дивидендов собственникам и акционерам. Разделение денежных потоков на три раздела, второй и третий из которых предназначены для раскрытия данных о специфичных денежных потоках, нивелирует универсальность формы по ОКУД 0710004 и ее актуальность для широкого круга предприятий.

Горизонталь формы – данные за отчетный и предыдущий год. Возможность просмотреть денежный поток не за весь отчетный период в целом, а за менее продолжительные периоды в горизонтальной структуре отчета не предусмотрена, что лишает форму динамики, являясь, скорее, «исторической записью» наличия денежных средств на конец отчетного периода. Данные по движению денежных средств за год в составе финансовой (бухгалтерской) годовой отчетности, являются констатацией, не влияющей на решение проблемы устранения «кассовых провалов» отчетного периода.

В целом структура, детализация, периодичность представления данных в регламентированной форме не способствует получению полной и оперативной информации о структуре входящих, исходящих денежных потоков и возможностях расчетного счета предприятия, необходимых для управления предприятием. Современные целевые установки формирования отчетности в соответствии с требованиями МСФО и ГААП ориентированы на расширение круга внешних пользователей информации и представление данных для внутренней оценки финансового положения организации. Разность требований, предъявляемых к данным для внешних пользователей и потребностей внутренней системы управления предприятием, создает противоречие в формулировке целевого назначения отчетности.

Приказ Минфина РФ [3] определил сближение российской бухгалтерской отчетности с МСФО. Появившееся ранее ПБУ 23/2011, разъясняющее алгоритм формирования отчета по движению денежных средств, максимально должно приблизить российскую отчетность к требованиям МСФО. Новые стандарты разделяют денежные потоки на операционные, инвестиционные и финансовые. «Отчет о движении денежных средств» изменен незначительно: в раздел движения денежных средств по текущей деятельности введена дополнительная строка «Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.» Сближение с МСФО не предполагает кардинальных изменений формы в части ее информативности в сравнении с формой по ОКУД 0710004. Рекомендуемая структура отчета не претерпела кардинальных изменений (переименован 1-й раздел отчета из «текущей» в «операционную» деятельность), что оставило без изменений аналитические возможности формы по движению денежных средств.

Неактуальность формы по ОКУД 0710004 в существующем на сегодняшний день виде, невозможность ее трансформации в форму ГААП и МСФО, неприменимость для целей управленческого учета обусловлена отсутствием механизма, конкретизирующего шаги по транспонированию имеющейся в бухгалтерском учете информации по движению денежных средств в типовую форму. Поиск методических основ в регламентированных документах, раскрывающих алгоритм получения показателей формы по ОКУД 0710004 в результате обработки бухгалтерских данных по движению денежных средств, дает скромные результаты. ПБУ 23/2011 содержит лишь общие рекомендации– правила по заполнению трех разделов и детализации данных, не позволяющие раскрыть практические подходы к работе с бухгалтерской информацией хозяйствующего субъекта.

В данной статье представлены разработанные авторами отчетные формы по движению денежных средств, внедренные в практику некоторых предприятий ОПК, которые, по убеждению авторов данной статьи, не только разрешают ряд обозначенных проблем, но и могут обеспечить хорошие стартовые позиции на пути дальнейших решений. Эти формы представляют собой примеры управленческой отчетности, которая может быть востребована на предприятиях, работающих в различных сферах деятельности.

Решение проблем повышения аналитичности типовых форм, гибкости их трансформации в отчетность, соответствующую мировым стандартам, и получение форм управленческой отчетности для внутреннего использования возможно при реализации единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета, являющейся базовой составляющей системы бюджетирования.

Рассмотрим отчеты, отражающие фактическое расходование денежных средств, служащие для обеспечения информационной поддержки системы управления предприятием, контроллинга денежных потоков и поддержки принятия обоснованных управленческих решений руководством предприятия.

Информативность отчета по движению денежных средств, являющегося частью «Программы деятельности предприятия…»

Ежегодно предприятие ОПК представляет «Программу деятельности предприятия на …. год» вышестоящей организации (собственнику) [11, 12, 13]. Форма Раздела III «Бюджет предприятия на планируемый период» (финансовое обеспечение) «Программы…» содержит данные по движению денежных средств поквартально на планируемый период. Фактическое исполнение Раздела III «Программы…» представляет собой отчет по движению денежных средств, сформированный прямым и косвенным методом, а также содержит сведения формы 2 (приложения к балансу). Данные в форме должны быть представлены не только о денежных средствах предприятия, но и об их эквивалентах. Отличием данной регламентированной формы является представление расходных оборотов во втором разделе формы, агрегированных по сферам деятельности: снабженческо-сбытовой, производственной, финансово-инвестиционной и социальной. Представление плановых и фактических данных по сферам деятельности характерно только для данного вида отчета – «Программы деятельности…», в других отчетных формах предприятие не используют эту градацию. Фактическое заполнение регламентированного отчета предполагает агрегирование хозяйственных операций по принадлежности к сферам деятельности.

Значение отчета о расходовании авансирования

Перечисление первого транша аванса основано на представлении плановых данных – структуры цены на работу и согласовании процента авансирования ее статей. Для получения второго и последующих траншей авансирования необходимо представить обоснование – фактическое расходование ранее полученного финансирования. Формат такого обоснования не регламентирован законодательными актами, но имеет исторически сложившийся вид, принимаемый заказчиком. Форма представляет собой отражение расходов по статьям структуры цены на работу. Расчет структуры цены (сметной стоимости  работы) калькулируется по статьям: затраты на материалы, спецоборудование, заработная плата, отчисления на социальное страхование, накладные расходы, командировочные расходы, оплата работ соисполнителей. В зависимости от специфики и практически сложившихся условий, на различных предприятиях номенклатура статей структуры цены может варьироваться. При получении первого транша аванса достаточно представить заказчику работ плановую форму – структуру цены, являющуюся в данном случае приложением к счету с указанием процента запрашиваемого авансирования. Обоснование второго и последующих траншей авансирования – фактические данные по выбытию денежных средств, представленные в разрезе статей структуры цены, относящейся к области плановых данных. Для оперативного формирования отчета по наряд-заказу с детализацией показателей расходования денежных средств по статьям структуры цены, необходим алгоритм обработки фактических данных, обеспечивающий преемственность плановых и фактических форм. Присвоение управленческих признаков хозяйственным операциям, отражающихся на счетах по движению денежных средств в бухгалтерском учете, позволяет обеспечить формирование обоснования по расходованию средств системно в оперативном режиме, обеспечивая своевременное поступление денежных средств на расчетный счет и способствует своевременному выполнению обязательств хозяйствующего субъекта.

Аналитическое значение отчета по расходованию прибыли и амортизационных отчислений, сформированных в предыдущем отчетном периоде

Ежегодно, после формирования годовой бухгалтерской отчетности, предприятие ОПК представляет отчетность на заседание комиссии собственника. Статьей 16 Федерального закона от 14.11.2002 №161-ФЗ определено создание резервного и иных фондов, указанных в Уставе предприятия. В соответствии с текстом закона, «средства, зачисленные в такие фонды, могут быть использованы на только на цели, определенные федеральными законами, другими нормативными правовыми актами и уставом унитарного предприятия» [14]. Существует ряд отраслевых документов в сфере ОПК, регламентирующих контроль со стороны собственника, расходование лимитов средств по фондам, образованным из прибыли и амортизационных отчислений.

Например, на предприятии ОПК, собственник запрашивает детальные сведения об использовании предприятием чистой прибыли и амортизационных отчислений с расшифровкой номенклатуры. В результате многолетнего практического опыта и достигнутых рабочих договоренностей с собственником, рассмотрению подлежит форма отчета, составленная на основе данных по хозяйственным операциям, отражающим расходование денежных средств (платежи, проходящие по кредиту 51-го счета). Формирование прибыли и амортизационных отчислений осуществляется в отчетном периоде, а расходование – в текущем. Лимиты и направление расходования устанавливаются на заседании собственника и утверждаются локальными отраслевыми документами. Наличие плановых лимитов фондов обуславливает создание форм отчетности, отражающих фактическое расходование средств. Форма отчета носит произвольный характер, основным требованием к ее формату, является ее прозрачность и понятность, полнота информации по каждому платежу (наименование контрагента, сумма, номер, дата платежного поручения, назначение платежа). Структура формы должна отражать расходование средств в равных временных интервалах (по месяцам) и быть сопоставимой с формами «Программы деятельности…» в части группировки хозяйственных операций по сферам деятельности, источнику финансирования, направлению расходования.

Например, на предприятии ФГУП «Центральный научно-исследовательский институт химии и механики» (ФГУП «ЦНИИХМ») Уставом определено создание фондов: резервного, социального, жилищного, развития производства и фонда материального поощрения. Отчет по расходованию прибыли и амортизационных отчислений представляется в форме, позволяющей анализировать расходование средств в разрезе фондов, с группировкой по направлениям расходования и возможностью детализации фактических данных.

Рассмотрение нормативно-правовых условий и рабочих требований собственника к отчетности по движению денежных средств на предприятии ОПК выявляет проблему отсутствия методических и типовых основ управленческой отчетности, соответствующих аналитическому уровню запросов. Решение проблемы предполагает системный подход и создание единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета, позволяющей повысить аналитические возможности бухгалтерских данных и реализовать сопоставимость структуры плановых и фактических форм по движению денежных средств.

Анализ информационных возможностей регламентированной отчетности по движению денежных средств на примере формы по ОКУД 0710004 и управленческой отчетности на примере форм, востребованных в системе управления предприятием, показал актуальность разработки методических основ, позволяющих улучшить информационные возможности типовой отчетности и определить перспективные направления развития методологии формирования управленческой отчетности по движению денежных средств.

Методика единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета, позволяющая усовершенствовать аналитические возможности внешней и внутренней отчетности по движению денежных средств

Для широкого круга хозяйствующих субъектов, в том числе большого числа предприятий ОПК, характерно применение позаказного метода учета, закрепленного в учетной политике, актуализируемой ежегодно с учетом тенденций развития бухгалтерского учета в целом и специфики предприятия в частности. Учет движения денежных средств, являющийся неотъемлемой частью хозяйственной жизни предприятия, связан с позаказным методом учета, но структура балансовых счетов по учету движения денежных средств не предусматривает такого рода аналитики. Отражение позаказного метода и сопоставимость с плановой структурой в учете движения денежных средств способствует повышению аналитических свойств регламентированной и управленческой (бюджетной) отчетности и реализуется с помощью методики создания единой информационной основы, содержащей следующие этапы.

Этап 1. Присвоение аналитических признаков бухгалтерским хозяйственным операциям по движению денежных средств, позволяющих идентифицировать их в плановой, бухгалтерской и управленческой отчетности предприятия.

Платежные поручения в программной среде электронные документы, содержащий перечень полей, раскрывающих информацию о платеже или поступлении. Заполненные электронные поля в бухгалтерском учете являются реквизитами хозяйственной операции, проведенной на основе документа, определяющими корреспондирующий счет, статью справочника движения денежных средств, комментарий и прочие сведения. Часть полей заполняется автоматически в программе имеющимися входящими данными документа, например: сумма, дата, номер. Другие поля заполняются сотрудником бухгалтерии, выбирая значения из справочников системы: наименование контрагента, номер и дата договора с ним, корреспондирующий счет и пр. Заполнение поля «комментарий» носит произвольный характер и ограничено только количеством печатных символов. Информация, внесенная в поле «комментарий» интерфейса хозяйственной операции по движению денежных средств, доступна в бухгалтерских отчетах по балансовым и корреспондирующим счетам движения денежных средств (оборотно-сальдовых ведомостях, карточках счета), перечне входящих и исходящих платежных поручений. Аналитический признак хозяйственной операции, обуславливающий связь с планом, позволяет идентифицировать хозяйственную операцию по виду работ, источнику финансирования, структурному подразделению – ответственному исполнителю работ, оперировать их большими массивами, обеспечивает понимание вида денежного потока для различного уровня и специализации сотрудников предприятия.

Этап 2. Агрегирование хозяйственных операций по статьям движения денежных средств, отражающим экономическое значение денежного потока. Реализация принципа симметричности входящего и исходящего денежного потока.

Плановая «ссылка» в «теле» факта позволяет системно агрегировать хозяйственные операции по соответствующим статьям движения денежных средств, обеспечивая сопоставимость с плановыми данными, детализацию статей до уровня хозяйственных операций.

Пример применения принципа симметричности входящего и исходящего денежного потока в разрезе видов выполняемых работ предприятия ОПК – «Поступления по работам НИОКР» и «Платежи по работам НИОКР». Аналогично выстраивается симметричная структура данных в требуемых аналитических разрезах, например:

– по заказчикам – «Поступления и платежи по тематике Минобороны», «Поступления и платежи по тематике ФСТЭК»;

– по направлениям деятельности – «Поступления и платежи по работам ОКР», «Поступления и платежи по серийным поставкам»;

– по видам продукции: «Поступления и платежи по продукции оборонного назначения», «Поступления и платежи по продукции гражданского назначения»;

– по вспомогательным производствам: «Поступления и платежи по типографии, транспортному отделу» и т.д.

Этап 3. Определение соответствия статей справочника движения денежных средств и статей бюджета движения денежных средств, формирующего взаимосвязь показателей бухгалтерских и управленческих форм, обеспечивающего сопоставимость плановых данных с отчетными формами регламентированной и внутренней учетной системы, детализацию показателей и прозрачность структуры денежного потока.

Рисунок 2 иллюстрирует процесс формирования единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета.

При значительных объемах деятельности, достичь сопоставимости плановых и фактических данных, формирующихся в различных структурных подразделениях, имеющих различные функциональные задачи, документооборот, квалификацию сотрудников и формы отчетных документов возможно при достижении компромисса, позволяющего интегрировать плановые и фактические данные в процессе бюджетирования. Отчетные формы бюджета движения денежных содержат показатели движения денежных средств во временной динамике, плановая информация актуализируется после получения фактической. Совмещение в отчетной форме бюджета движения денежных средств плановых и фактических данных по каждому показателю определяется наличием единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета.

На рисунке 3 отражен аналитический потенциал учетных данных по движению денежных средств с учетом применения методики единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета.

Оперативная информация в единой отчетной форме по входящему и исходящему денежному потоку, детализированная до работ и видов деятельности обеспечивает информационные потребности руководства и систему поддержки принятия решений.

Единая информационная основа управленческого и бухгалтерского учета, характеризующаяся наличием аналитических признаков хозяйственных операций и классификацией денежного потока, отражающей его экономическое значение, обладает универсальностью применения для широкого круга предприятий и обеспечивает повышение аналитических возможностей рассматриваемых форм отчетности.

Рассмотрим организацию процессов формирования ранее приведенных отчетов, при условии применения системы единой информационной основы управленческого и бухгалтерского учета.

Рис 2. Трансформация денежного потока, обуславливающая создание единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета

Рис 3. Совершенствование аналитических возможностей учетных данных по движению денежных средств

Совершенствование аналитического потенциала отчета по ОКУД 0710004 и формы, соответствующей требованиям МСФО

Применение единой информационной основы управленческого и бухгалтерского учета обеспечивает повышение информативных возможностей отчета по ОКУД 0710004 при соблюдении следующего алгоритма его формирования:

1) определение соответствия статей справочника движения денежных средств, отражающих экономическое значение денежного потока и строк формы по ОКУД 0710004;

2) транспонирование годовых значений показателей по статьям справочника движения денежных средств в форму по ОКУД 0710004.

Отчет по ОКУД 0710004, сформированный таким образом, обладает прозрачностью и детализацией показателей регламентированной формы до уровня хозяйственных операций, преемственностью показателей с одним из основных типовых бухгалтерских отчетов –оборотно-сальдовой ведомостью по счетам учета движения денежных средств 50,51,52 и 57. По такому же принципу реализуется формирование отчета по движению денежных средств в соответствии с требованиями МСФО и отчетов для кредитных, страховых и бюджетных учреждений.

Пункт 23 ПБУ 23/2011 предусматривает раскрытие информации по применению классификации денежного потока, не указанного в данном документе для более полного понимания информации, представленной в регламентированном отчете. Рассматривая ПБУ 23/2011, как шаг по реализации сближения с МСФО, раскрытие информации по денежным потокам целесообразно систематизировать с помощью универсально применимой методики для широкого круга предприятий. Показатели типовой формы, представленные с соответствием перечню статей справочника движения денежных средств, отражающего экономическое значение денежного потока, обеспечивают прозрачность структуры типового отчета, его сопоставимость с показателями оборотно-сальдовой ведомости и его максимальную детализацию – до перечня хозяйственных операций.

В таблице 1 приведена матрица соответствия строк формы по ОКУД 0710004 и статей движения денежных средств, дополняющая типовой отчет и раскрывающая данные по структуре и удельному весу денежных потоков предприятия, на примере статей движения денежных средств, используемых на крупном предприятии ОПК.

Таблица 1 – Матрица соответствия статей движения денежных средств и строк формы по ОКУД 0710004

Методически закрепленное соответствие статей справочника строкам регламентированной формы повышает ее информативность, нивелирует проблему внесения изменений, при необходимости, например, в случае изменения законодательной базы. Информационная основа отчетности, имеющая высокий аналитический потенциал, позволяет оперировать данными в соответствии с возникающими нормативно-законодательными требованиями.

Улучшение информативных свойств отчета по движению денежных средств, являющегося частью «Программы деятельности предприятия…»

Программа деятельности содержит сведения о показателях по сферам деятельности унитарного предприятия: снабженческо-сбытовой, производственной, финансово-инвестиционной и социальной. Форма по движению денежных средств представляет собой поквартальный бюджет движения денежных средств в разрезе сфер деятельности. Формат отчета не подлежит трансформации и заполняется фактическими данными в существующем директивно определенном виде, не обладающем сопоставимостью с бухгалтерской структурой данных. Формирование отчета по исполнению «Программы деятельности предприятия…» в части денежных потоков реализуется по алгоритму, озвученному для формы по ОКУД 0710004. Основу заполнения составят квартальные (в отличие от годовой регламентированной формы) показатели по статьям движения денежных средств оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 50, 51, 52, 57.

Данный отчет представляется в составе одного из основных управленческих документов – «Программы деятельности ...», утверждаемой и контролируемой собственником (вышестоящей организацией) предприятия. Назначение отчета по движению денежных средств в составе «Программы деятельности….» аналогично значению формы по ОКУД 0710004 в составе финансовой отчетности – раскрытие данных о денежных потоках по сферам деятельности, в разрезе которых сформирован весь документ, содержащий также финансово-экономические показатели деятельности предприятия, дополненные сведениями о денежном обращении.

Повышение информативности отчета о расходовании авансирования

Формирование данного отчета обеспечивает руководство предприятия информацией по фактическим показателям статей расходования в сравнении с плановыми лимитами, позволяет принять решение по обоснованности привлечения денежных средств – следующих траншей авансирования, а также осуществлять контроллинг перерасхода средств по статье структуры цены.

Освоение авансирования работы подтверждается данными о произведенных расходах в разрезе статей структуры цены наряд-заказа. Формирование отчета реализуется в нижеприведенной последовательности.

1. Осуществляется отбор хозяйственных операций по требуемому номеру наряд-заказа в перечне исходящих платежных поручений, позволяющий оперативно «отфильтровать» в большом массиве данных хозяйственные операции по конкретной работе и определить сумму произведенных расходов.

2. Суммируются значения хозяйственных операций за период по составляющим аналитических признаков, указывающим на принадлежность к статье структуры цены. Сравнение фактического показателя по статье структуры цены с плановым лимитом, определяет обоснованность последующих авансовых траншей и позволяет подтвердить израсходованные средства перечнем хозяйственных операций по движению денежных средств.

Раскрытие аналитических возможностей отчета по расходованию прибыли и амортизационных отчислений

Информация по расходованию прибыли и амортизационных отчислений предыдущего периода в разрезе денежных средств в практической деятельности предприятия ОПК рассматривается как собственные свободные денежные средства расчетного счета. Изменение аналитических требований руководства, отсутствие методик учета и типовых форм представления данных определяет подход к формированию отчета в системе единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета:

1. Присвоение аналитических признаков хозяйственным операциям по движению денежных средств, определяющих их принадлежность к расходованию собственных средств.

2. Отражение хозяйственных операций в статье справочника движения денежных средств – «Финансирование из собственных средств».

3. Детализация показателя статьи «Финансирование из собственных средств» до перечня платежных поручений за требуемый период (например, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по 51 счету и раскрыв статью «Финансирование из собственных средств» в виде карточки счета 51, содержащей перечень исходящих платежных поручений). Перечень хозяйственных операций является входящей информацией, дифференцированной из общего потока платежей, составляющей основу показателей управленческого отчета.

Например, на предприятии ФГУП «ЦНИИХМ» Уставом определено создание фондов из чистой прибыли отчетного периода: резервного, социального, жилищного, развития производства и фонда материального поощрения. Утвержденное собственником распределение средств по фондам определяет плановые показатели, обуславливает контроллинг их целевого фактического освоения. Отчет по использовании прибыли содержит структуру расходов, сопоставимую с затратами в дальнейшем, обеспечивая информацией руководство предприятия о «проблемных» направлениях расходования, имеющих тенденцию дефицита, и наоборот, о статьях экономии – резерва средств. Расходование средств по фондам обуславливает приоритет платежей реестра, позволяет обоснованно производить акцепт счетов. Внешних пользователей, отчет по расходованию прибыли предыдущего периода, информирует о фактических показателях исходящего денежного потока в целях совершенствования социальной, жилищной сферы предприятия, величине материального поощрения сотрудников и средствах, потраченных на развитие производственной базы.

Применение методики создания единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета позволяет повысить аналитический потенциал бухгалтерских данных, реализовав возможность их использования в управленческих целях, усовершенствовать процесс создания регламентированных и управленческих отчетов по движению денежных средств.

Рассмотрим применение единой информационной основы бухгалтерского и управленческого отчета на примерах формирования актуальных управленческих отчетов и усовершенствования аналитических возможностей формы по ОКУД 0710004.

Пример 1. Отчет по расходованию авансирования.

Входящая информация формируется в списке исходящих платежных поручений - банковской выписке. Для обработки данных перечень платежей в формате списка сохраняется как файл с расширением «xlsx» для дальнейшей обработки массива данных в стандартном табличном редакторе Excel. Перечень столбцов устанавливается пользовательской настройкой списка исходящих платежных поручений.

На практике, перечень платежных поручений за требуемый период содержит большое количество документов с различными вариантами аналитических признаков, не относящихся к требуемой работе. Наличие аналитических признаков в столбце «Комментарий» позволяет систематизировать процесс поиска хозяйственных операций по заданному критерию и определить фактический уровень показателя для сравнения с плановым.

Алгоритм обработки перечня исходящих платежных поручений реализуется с помощью формул стандартного пакета Excel:

1) с целью подготовки формата таблицы для использования формулы автоматического подсчета показателей (пункт 2 настоящего алгоритма) необходимо изменить формат представления аналитического признака столбца «Комментарий», разделенного слеш-чертой (/) по количеству его составляющих – номер работы, статья структуры цены и номер структурного подразделения – должны быть помещены в отдельные столбцы. В таблицу добавляются три столбца (номер работы, статья структуры цены и номер структурного подразделения) и с помощью функции ПСТР, предназначенной для подстановки в столбец указанного числа знаков из текстовой строки, начиная с указанной позиции, столбцы заполняются составляющими аналитического признака;

2) показатели отчета по расходованию авансирования формируются с помощью функции СУММЕСЛИМН, суммирующей ячейки в диапазоне (Диапазон. Две или более ячеек листа. Ячейки диапазона могут быть как смежными, так и несмежными.), удовлетворяющие ряду критериев. В данном случае диапазоном суммирования является столбец «Сумма», критериями выступают номер работы и статья структуры цены (ее сокращенное название, принятое для использования в составе аналитического признака). Номер структурного подразделения для данного отчета носит информативный характер.

Применение алгоритма позволяет оперативно сформировать отчет по расходованию полученного авансового транша на основе сведений о хозяйственных операциях. В случае освоения ранее перечисленных средств, отчет по расходованию авансирования представляет собой обоснование, прилагаемое к счету для получения следующего транша авансирования. Неосвоенные лимиты средств и перерасход по статьям структуры цены являются предметом внимания со стороны руководства предприятия, требующим рассмотрения и анализа причин возникновения.

Данный пример приведен в условиях отсутствия автоматизированной системы формирования управленческой отчетности на основе единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета. При внедрении автоматизированной системы формирования отчетности, алгоритмы ручной обработки данных ложатся в основу методологии программного продукта для управленческого учета организации.

Пример 2. Формирование отчета по ОКУД 0710004.

Создание единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета позволяет сформировать типовой отчет, используя алгоритм соответствия справочника движения денежных средств и статей регламентированной формы. На примере оборотно-сальдовой ведомости, содержащей статьи движения денежных средств, отражающие специфику деятельности предприятия, рассмотрим процесс создания формы по ОКУД 0710004.

1. Установление соответствия строк формы по ОКУД 0710004 и статей движения денежных средств, исходя из их экономического значения. В таблице 2 приведены примеры классификации статей и их сопоставимость строкам типовой формы.

Таблица 2 – Перечень статей движения денежных средств и их соответствие строкам отчета по ОКУД 0710004

В таблице 2 столбец «Код» содержит числовое значение – уникальный код, присвоенный статье движения денежных средств, предназначен для автоматизации процесса формирования показателей отчета по ОКУД 0710004 программными средствами. Столбец «Наименование» – перечень статей движения денежных средств, определенных в процессе согласования и утверждения руководством предприятия аналитической структуры справочника движения денежных средств. Столбец «Вид движения» определяет принадлежность к строке типовой формы. Суммируются значения показателей по статьям движения денежных средств за год, исходя из соответствия наименования статьи и критерия «вид движения».

Представленная структура справочника обеспечивает:

– классификацию денежного потока по источникам финансирования, вспомогательным и обеспечивающим структурным подразделениям;

– симметричность входящих и исходящих оборотов денежных средств;

– оперативное формирование платежной сметы накладных расходов в «теле» оборотно-сальдовой ведомости, позволяя определить тенденцию показателей затратной сметы и принять необходимые управленческие решения по их корректировке, при необходимости.

2. Транспонирование показателей из оборотно-сальдовой ведомости в форму по ОКУД 0710004 в соответствии с их принадлежностью, определенной в пункте 1 настоящего алгоритма. Из формы оборотно-сальдовой ведомости показатели за год по статьям движения денежных средств транспонируются в отчет по ОКУД 0710004 по критерию «вид движения». Хозяйственные операции, отраженные в статье справочника определяют уровень показателей за год в оборотно-сальдовой ведомости и при дальнейшем транспонировании в форму по ОКУД 0710004 – показатели строк типового отчета.

Практическим результатом данной разработки является совершенствование информационной основы отчетности, повышение аналитических свойств регламентированных и управленческих форм отчетности по движению денежных средств на предприятиях, использующих позаказный метод учета.

Разработанная методика создания единой информационной основы бухгалтерского и управленческого учета позволяет реализовать функцию контроллинга денежных потоков предприятия.

Предлагаемые формы таблиц соответствия (матрицы) могут быть использованы в качестве основы при автоматизации процесса создания отчетности по движению денежных средств для широкого спектра предприятий.

Список литературы

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»: приказ Минфина России от 02.02.2011 №11н.

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н, в редакции приказов Минфина России от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 04.12.2012 №154н.

3. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н.

4. О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации // указание Банка России от 12.11.2009 №2332-У.

5. О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков: приказ Минфина России от 27.07.2012 №109н.

6. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: приказ Минфина России от 28.12.2010 №191н.

7. Об особенностях составления и представления годовой отчетности финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами за 2011 год: письмо Минфина России от 15.12.2011 №02-06-07/5617, казначейства России от 15.12.2011 №42-7.4-05/2.0-790.

8. О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 №191н: приказ Минфина России от 26.10.2012 №138н

9. Об утверждении формата представления бухгалтерской отчетности в электронной форме: приказ ФНС России от 25.01.2013 №ММВ-7-6/35.

10. Обратная калькуляция и учет затрат на предприятиях оборонного промышленного комплекса / А.Ф. Черненко, О.А. Афонина // Международный бухгалтерский учет.– 2013.– №11 (257).– С. 16–29.

11. Правила разработки и утверждения программ  деятельности и определения подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий: Постановление Правительства РФ от 23.03.2006 №156, Постановление Правительства РФ от 20.06.2011 №499.

12. О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации в целях повышения эффективности управления федеральным государственным унитарным  предприятием: постановление от 20.06.2011№499.

13. О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Российской Федерации по вопросам управления федеральным имуществом и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 03.07.1998 №702: постановление от 23.03.2006№156.

14. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: федеральный закон от 14.11.2002 №161-ФЗ.

14. About the state and municipal unitary enterprises: the federal law from 14.11.2002 №161-ФЗ.