Сарсембаева Ж.Е.

Формирование системы налоговых льгот в Республике Казахстан

Академия Экономики и права им. У.А. Джолдасбекова,

Талдыкурган, Казахстан

Формирование системы налоговых льгот в Республике Казахстан

«Налоговые льготы» - эта тема, которая всегда будет актуальна, так как льготы это важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер, направленный на смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Налоговые льготы полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Цель налоговых льгот-сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита). Проблема функционирования налоговых льгот в казахстанской экономике стоит достаточно остро. Формирование системы налоговых льгот, как известно, является важной частью налоговой политики государства.

Государство нуждается в эффективных рычагах регулирования экономического роста и инвестиционной деятельности. Для обеспечения достаточного уровня инвестиционной активности необходима поддержка инвестиционных процессов на всех уровнях управления. Эта поддержка может осуществляться посредством предоставления и обеспечения гарантий и прав инвесторов, а также создания льготного режима инвестиционной деятельности, в том числе в налоговой сфере. Несмотря на широкое использование в налоговой теории и практике понятия «налоговые льготы» до сих пор не сложилось однозначного, четко определенного подхода к определению и видовому содержанию налоговых льгот в отечественной и зарубежной практике отсутствует развернутая классификация видов налогового льготирования. В экономической литературе не уделяется должного внимания проблемам воздействия налоговых льгот на деятельность хозяйствующих субъектов. Многие рекомендации носят общий характер, причем в основном вносятся предложения о дальнейшем снижении налоговой нагрузки.

Cовременное государство освобождает от налогообложения, как правило, представителей социально уязвимых слоев населения: ветеранов войны и труда, инвалидов, малолетних и престарелых иждивенцев, многодетные семьи, учащихся. С помощью налоговых льгот государство также реализует в своей налоговой политике стимулирующую функцию налогообложения, обращенную к инвесторам, к предпринимателям, занятым в приоритетных секторах экономики, к субъектам малого и среднего бизнеса и другим категориям активной части населения с целью привлечения их внимания и инвестиций в поощряемые государством сферы производства и общественно полезной деятельности (наука, образование, здравоохранение, культура, спорт).

Соответственно, каждая категория налогоплательщиков всегда стремится доказать государству необходимость предоставления им налоговых льгот в целях государственной защиты и поддержки именно их интересов.

Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях. Первый-налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей. Второй-подзаконные акты, осуществляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели. Спорным является вопрос об отраслевом выделение льгот. Часто создается целый ряд льгот, в области бюджетного регулирования (через дотационные выплаты и т.д), предоставление налоговых освобождений, выделение налоговых кредитов. Важно закрепить категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот с тем, чтобы исключить законодательное закрепление дискриминации плательщиков Нормы налогового законодательства, определяющие основы, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер. Не допускается устанавливать правовую основу для применения правовой льготы таким образом, чтобы этой налоговой льготой мог пользоваться только один налогоплательщик.

Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов.

Льготное налогообложение остро ставит проблему заявительного характера налоговых льгот, который сводится к следующему; обязан ли налогоплательщик заявлять о намерении использовать (или отказаться от использования) налоговую льготу, в какой форме должно быть это заявление и в какие сроки предоставлено в налоговые органы. Налоговые органы настаивают на исключительно заявительном характере предоставления налоговых льгот. Напротив, неиспользование льготы при составлении налоговой декларации за конкретный налоговый период рассматривается ими как отказ от ее использования в данном периоде. Однако, видимо, более обоснованно под отказом понимать активные действия налогоплательщика-путем подачи соответствующего заявления. При этом не учет льготы при составлении налоговой отчетности не должен означать отказ от использования налоговой льготы в соответствующем налоговом периоде Считаться отказавшимся от использования льготы или приостановившим ее использование налогоплательщик может только в том случае, если он подал в налоговый орган соответствующее заявление. При этом очень важным является следующее уточнение: правомерно отказавшийся от применения льготы налогоплательщик не вправе требовать возврата из бюджета уплаченной суммы налога или ее части.  В современном государстве принципы юридического равенства всех перед налоговым законом и социальной справедливости предъявляют особые требования к критериям определения категорий налогоплательщиков-льготников, к характеру и видам налоговых льгот и к порядку их установления и предоставления.

Планируется ввести некоторые налоговые льготы в отношении физических и юридических лиц. В частности есть намерения освободить от налогообложения доходов некоторые категории граждан. К ним относятся опекуны, попечители детей-инвалидов, а также лиц, которые получают социальные и именные государственные стипендии, учрежденные правительством и президентом. Такие меры необходимы для того, чтобы обеспечить социальную поддержку граждан указанных категорий. Кроме того, планируется обеспечить поддержку отечественных производителей и создать для них конкурентоспособные условия. Для этого планируется освободить от налогообложения деятельность по продаже отходов цветных и черных металлов и лома. Кроме того, снизятся ставки акциза на виноматериалы, которые реализуются для производства алкогольной продукции.

На территориях свободных экономических зон планируется ввести льготный порядок налогообложения. Также предусмотрены изменения ставок платы за размещение наружной рекламы вдоль автомобильных дорог. В частности теперь эти ставки будут снижены в три раза. Изменениями также предполагается исключение обязательство применения статьи  267  Налогового кодекса в отношении лиц и предприятий, которые занимаются переработкой сельскохозяйственной продукции. Для того, чтобы упростить процедуру выполнения налоговых обязательств, законом предусматривается ряд норм по совершенствованию налогового администрирования.

Как правило, налоговые льготы должны быть обращены к действительно нуждающимся в них категориям налогоплательщиков. Налоговые льготы не должны создавать необоснованных привилегий для материально обеспеченных и социально благополучных слоев населения. Предоставление налоговых льгот не должно быть средством дискриминации налогоплательщиков. И тем более в государстве не должно быть никаких индивидуальных льгот для избранных.

1. Қазақстан РеспубликасыныңҚаржы министрлігінің Салық Комитетінің мәліметтері // www. salyk. kz

2. Материалы : http://total.kz/economics/2012/08/28

3. Журнал «Налоги и финансы» 6 (55) июнь 2012г