Александрова Ж.П., к.э.н. Ужвенко М.Ф., к.э.н Сташ З.Н.

Вопросы оптимизации налоговых льгот

Кубанский государственный технологический университет

Вопросы оптимизации налоговых льгот

В налоговом кодексе РФ (ст. 56) дано следующее определение: «льготами по налогам и сборам признаются предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков и плательщикам сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере» [1]. На наш взгляд термин «преимущества» одних налогоплательщиков по сравнению с другими вступает в противоречие с таким базовым принципом налогообложения, как «справедливость». Предоставляя льготы отдельным категориям налогоплательщиков, тем самым увеличиваем налоговую нагрузку на других плательщиков, не имеющих права на льготы.

О масштабе предоставляемых налоговых льгот можно судить по следующим данным. Федеральным законодательством только по имущественным налогам предусмотрено более 30 видов налоговых льгот, которые действуют на всей территории РФ. Кроме того, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований установлено огромное количество различных налоговых преференций. К примеру, законодательством Краснодарского края установлено 14 видов льгот по региональным налогам (не считая налоговых льгот, установленных на федеральном уровне), законодательством Ростовской области – 18, Астраханской – 24. По местным налогам решением городской Думы г. Краснодара установлено 22 вида налоговых льгот, г. Сочи – 19, а г. Армавира – 23.

По данным управления ФНС России по Краснодарскому краю, в связи с установлением федеральным законодательством налоговых льгот по имущественным налогам в консолидированный бюджет края в 2010 г. не поступило свыше 6 млрд. руб. В связи с установлением налоговых льгот законодательством Краснодарского края и нормативными актами муниципальных образований в консолидированный бюджет края не поступило 1,8 млрд. руб. [2].

Безусловно, льготы по налогам и сборам необходимы, но они должны иметь серьезные экономические обоснования, конкретные цели и ожидаемые положительные результаты. В основном это льготы социальной направленности, предоставляемые отдельным категориям граждан, которые не могут выполнить налоговых обязательств перед государством по объективным причинам и обстоятельствам (например, малообеспеченные, инвалиды, сироты, ветераны и др.). И второе направление налоговых льгот, это поддержка отдельных сфер экономической деятельности (например, налоговые каникулы на два года начинающим свое дело индивидуальным предпринимателям). Льготы «ведомственного» характера, полученные путем лоббирования недопустимы (например, льготы по земельному налогу отдельным федеральным ведомствам: РЖД, государственные автомобильные дороги).

Проведенный анализ показал, что некоторые ныне действующие налоговые льготы «не работают», или просто устарели и подлежат отмене. Так, например, при введении в действие с 1 января 2005 г. главы 31 НК РФ «Земельный налог» ранее действовавшие налоговые льготы были отменены и установлен так называемый налоговый вычет из налоговой базы в сумме 10 тыс. руб. для отдельных категорий налогоплательщиков (Герои, инвалиды, ветераны войны, чернобыльцы). В тот период сумма налогового вычета в сумме 10 тыс. руб. была существенной и выполняла социальную роль. За истекший период проводилось несколько пересмотров кадастровой оценки земли (в Краснодарском крае было три переоценки – 2002, 2007, 2011 гг.) и в результате она увеличилась в разы, а сумма налогового вычета 10 тыс. руб. превратилась ни во что и подлежит либо существенной корректировке (например, 100 тыс. руб.), либо отмене вообще.

- без учета налогового вычета в размере 10,0 тыс. руб.

Н = 814070 х 0,071 : 100 % = 577 руб. 99 коп.

- с учетом налогового вычета – 10,0 тыс. руб.

Н1 = (814070 - 10000) х 0,071 % : 100 % = 570 руб. 89 коп.

Сумма налоговой экономии равна:

Э = 577,99 – 570,89 = 7 руб. 10 коп.

Как уже предлагалось нами выше, надо либо исключить п. 5 статьи 39 Налогового кодекса РФ, или увеличить сумму налогового вычета для этой категории налогоплательщиков до 100 тыс. руб.

Далее рассмотрим налоговую льготу по НДФЛ в виде стандартного вычета из дохода налогоплательщика. Согласно подпункта 1, пункта первого ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно инвалидам ВОВ и приравненным к ним лицам.

В настоящее время самому «молодому» инвалиду ВОВ (1927 г. рождения) – 86 лет. Напрашивается вопрос, может ли инвалид ВОВ дожить до этого возраста, да еще и работать, получать доход, чтобы воспользоваться стандартным вычетом в сумме 3000 руб.? Вряд ли, а поэтому льгота просто «не работает» и устарела. Целесообразно, на наш взгляд, внести поправку, исключив абзацы 15 и 16 из подпункта 1 пункта первого статьи 218 Налогового кодекса РФ.

В статье приведены лишь отдельные примеры «неработающих» налоговых льгот, а если говорить в целом, то они требуют скорейшего проведения детальной инвентаризации на предмет их экономической эффективности и целесообразности.

Литература:

1. Налоговый кодекс РФ: части первая и вторая. – М.: Проспект, КноРус, 2013. – 848 с.

2. Кравченко И.А. Влияние налоговых льгот на формирование доходов региональных и местных бюджетов // Налоговые и финансовые известия Кубани. – 2010. - № 7. – с. 26.

3. Решение городской Думы Краснодара от 22.11.2012 г. № 37 // Вольная Кубань, 2012, 25 декабря.