Михалевич В.О.

Методика проверки системы внутреннего контроля организации

Научный руководитель: Стахиевич В.М.

Методика проверки системы внутреннего контроля организации

Множество компаний во всем мире страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов – людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля.

Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависит от грамотно организованного контроля, так как он не только призван выявить недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению.

Система внутреннего контроля – это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности. Она включает контрольную среду и процедуры контроля.

Методика проверки эффективности системы внутреннего контроля организации включает в себя следующие этапы:

1. На первом этапе выделяются наиболее существенные для конкретной организации счета и разделы системы учета. При этом рассчитываются общий уровень существенности, который впоследствии распределяется по счетам бухгалтерского учета и по статьям баланса.

2. На втором этапе происходит общее знакомство с системой внутреннего контроля  первичная оценка надежности рисков. Аудитор получает представление о СВК на основе предыдущего опыта работы и с помощью следующих процедур: 1) опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях; 2) проверка документов и записей, создаваемых в рамках систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета; 3) наблюдение за деятельностью и операциями клиента.

Характер, сроки и объем этих процедур зависят от размера и структуры субъекта, уровня существенности, применяемых средств контроля и их документирования, оценки неотъемлемого риска.

3. На третьем этапе подтверждаются оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля. Проводится тестирование систем бухгалтерского и налогового учета по составленным опросным листам («вопросникам»).

4. На четвертом тапе определяется максимальное количество баллов, которое может получить предприятие по уровню СВК.

На основании результатов третьего и четвертого этапа в дальнейшем определяется величина аудиторской выборки.

6. На последнем, шестом этапе, рассчитывается аудиторская выборка с учетом рисков и надежности СВК, а также на основании результатов третьего и четвертого этапа.

Если аудиторы проводят проверку бухгалтерской отчетности одного и того же клиента несколько лет подряд, они еще до начала проверки имеют представление об эффективности системы внутреннего контроля клиента. С одной стороны, такой опыт предшествующей работы с клиентом полезен, а с другой стороны, именно полагаясь на старое мнение, аудиторы могут и не заметить происшедшего падения эффективности внутреннего контроля. В связи с чем аудиторской фирме рекомендуется периодически менять состав аудиторов при осуществлении аудиторских проверок бухгалтерской отчетности клиента на протяжении длительного срока.

Каким образом будет организован внутренний контроль, решается в самом хозяйствующем субъекте (например, путем создания отдела внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионного отдела или заключения договора со сторонней организацией). Основной принцип должен быть следующим: всем придерживаться разумности и сопоставлять трудозатраты при осуществлении контроля с полученным результатом. При построении системы внутреннего контроля необходимо использовать наиболее эффективные подходы с учетом масштабов организации и стремиться к тому, чтобы с разумными затратами (на штатных работников, консультантов, аутсорсинг и используемые программы) проводить необходимый, но достаточный объем контроля.

Функционирование системы внутреннего контроля будет результативным, если в процессе ее работы соблюдены следующие основные принципы [3]:

1) ответственности – каждый субъект внутреннего контроля за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями, должен нести экономическую и (или) дисциплинарную ответственность;

2) сбалансированности – субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения;

3) своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях – информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям;

4) соответствия контролирующей и контролируемой систем – степень сложности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна в каждый конкретный момент времени соответствовать степени сложности его бизнеса;

5) постоянства – система внутреннего контроля должна действовать на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм;

6) комплексности – весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен его различными формами в зависимости от уровня риска;

7) распределения обязанностей – функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.

Эффективная структура внутреннего контроля предполагает разумное разграничение полномочий и разделение несовместимых функций. Последние несовместимы, если их сосредоточение у одного лица в любых комбинациях не только потенциально приведет к совершению непреднамеренных ошибок, но и затруднит их выявление.

Поэтому, систему внутреннего контроля нужно организовывать так, чтобы соблюдались данные принципы, а также учитывать соотношение затрат на её создание и эффективность от её функционирования. При этом достаточной достаточной считается приемлемая система внутреннего контроля, при которой затраты на её создание обеспечивают пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность составлена объективно.

Литература:

1. Архарова З. П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. – 104 с.

2. Pik.by Экономика [Электронный ресурс]. – [2013]. Режим доступа: http://www.pik.by/articles/14-article5

3. Соколов Б. Внутренний контроль и аудит // Аудит и налогообложение. 2008. № 12.