Сравнительная характеристика бухгалтерского учета производственных запасов в республике Беларусь и в международных стандартов финансовой отчетности

Позняк Ю.В.

Сравнительная характеристика бухгалтерского учета производственных запасов в республике Беларусь и в международных стандартов финансовой отчетности

ПолесГУ, Пинск

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ И В МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Одной из основных закономерностей современного развития белорусской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности, которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

Общемировая тенденция к созданию единого экономического пространства и целенаправленное развитие национальных экономик ведут к объективной необходимости унификации бухгалтерского учета и приведению основных принципов ведения бизнеса в соответствие с международными стандартами.

Актуальным вопросом является то, что бухгалтерская отчётность, составленная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, недостаточно полно обеспечивает пользователей своевременной, достоверной и полной информацией в той мере, в которой этого требуют международные стандарты финансовой отчетности, что обусловливает необходимость её сближения.

Одним из основных стандартов является МСФО № 2 «Запасы». Стандарт полностью посвящен учету запасов, цель которого состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе по фактической стоимости приобретения. В состав запасов согласно МСФО IAS 2 входят активы:

· Предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

· Сырье и расходные материалы;

· Объекты нематериальных активов, которые создаются для целей продажи;

· Объекты имущества, приобретенные или строящиеся для целей продажи или перепродажи в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия [2].

Учет производственных запасов в Республике Беларусь регламентируется Инструкцией о бухгалтерском учете запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №133 (далее - инструкция №133) [1]. Рассмотрим основные сходства и расхождения инструкцию №133 с IAS 2 «Запасы» (Таблица 1).

Таблица 1 - Основные требования, предусмотренные Инструкцией № 133 и МСФО IAS 2

Инструкция №133

Сущность запасов

Виды:

· сырьё, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

· инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте);

· животные на выращивании и откорме;

· незавершенное производство;

· готовая продукция;

· товары.

Активы:

· предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

· находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

· находящиеся в виде сырья и материалов, которые будут употребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Оценка запасов

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

· стоимость запасов по ценам приобретения;

· таможенные сборы и пошлины;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

· затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

· затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

· транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — фактической себестоимости или возможной чистой цене продажи.

Фактическая себестоимость запасов представляет собой сумму:

· Затрат на их приобретение;

· Затрат на производство или переработку; а также

· Прочих затрат, понесенных в связи с доставкой запасов до их настоящего местоположения и приведения их в соответствующее состояние.

Чистая цена продажи представляет собой предполагаемую (расчетную) продажную цену объекта запасов за вычетом расчётных затрат на завершение выполнения работ по этому объекту и его продаже. К затратам на продажу относятся соответствующие затраты на маркетинг и сбыт.

Способы списания запасов

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) [1].

Предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать производственные запасы:

· Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми.

· Метод ФИФО («first in first out» - дословный перевод; «первый пришел - первый ушел») заключается в оценке материальных ценностей по их первичной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход».

· Метод средней стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде [2].

Сделав сравнение, можно отметить, что использование Международных стандартов финансовой отчетности является эффективным. Во-первых, стандарт позволяет оценивать запасы по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продажи, во-вторых, отражение в финансовой отчетности с учетом МСФО, является наиболее раскрытым.

Принципы учёта материально-производственных запасов в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учёте Республики Беларусь и МСФО достаточно близки. Кроме того, необходимо понимать, что процесс реформирования бухгалтерского учёта длительный и сложный. Следует приложить немало усилий для сближения белорусских и Международных стандартов бухгалтерского учёта.

Для адаптации текущего белорусского бухгалтерского учёта к МСФО потребуется перестройка системы формирования бухгалтерской отчётности, нацеленная на обеспечение таких изменений, как:

· отражение в бухгалтерском учете производить в соответствии с экономической сущностью производственных запасов (признается приоритет содержания над формой);

· результаты операций по производственным запасам признавать по факту их возникновения (метод начисления);

· использовать субъективное, но обоснованное суждение производственных запасов (профессиональное суждение);

· применять дисконтированную стоимость активов и обязательств;

· использовать подробные расшифровки и комментарии в примечаниях производственных запасов к финансовой отчетности.

Процесс сближения национального учёта материально-производственных запасов с МСФО в ходе глобализации мирового хозяйства реально способствует стандартизации учёта на мировом уровне.

Литература:

1. Инструкция по бухгалтерскому учёту запасов, утверждённая Постановлением министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. N 133.

2. МСФО IAS 2 «Запасы».