Воронкова Е.Н.

Формирование понятийного аппарата налогового менеджмента

Національний університет державної податкової служби України

Формування понятійного апарату податкового менеджменту

І податкова наука, і податкова практика свідчать, що до цього часу формування понятійного апарату податкового менеджменту не можна вважати завершеним. При використанні різноманітних термінів, якими різні автори визначають управлінський вплив на процес оподаткування, досі відсутній єдиний методологічний підхід. Це гальмує розвиток науки про податковий менеджмент, оскільки „жодна галузь наукових знань не може бути розвинена, якщо учасники не поділяють загального уявлення про ключові терміни цих досліджень” [1, с. 4]. Це зумовлює необхідність подальшої розробки теоретико-методологічних засад податкового менеджменту в аспекті обґрунтування єдиного підходу до трактування основних понять у даній сфері досліджень.

Як показало дослідження, у зарубіжній та вітчизняній літературі досі не тільки не сформовано загальноприйнятого понятійного апарату управління процесом оподаткування, а й взагалі не склалося сталого й загальновизнаного поняття „податковий менеджмент”. Окремі  науковці трактують його з позицій змісту, інші – з позицій форм, у яких він функціонує. Одні автори наголошують на необхідності законодавчої регламентації податкового менеджменту, а інші – на недоцільності існування такого терміна взагалі. Використовуються також різні терміни для позначення державного втручання у сферу оподаткування – „податкове регулювання”, „податкове адміністрування”, „податковий менеджмент”, „державний податковий менеджмент”, „податкова політика” тощо. Втім, лінгвістичне та економічне визначення їх сутності доводить не тільки взаємозв’язок цих понять, а й суттєві розбіжності у їх змісті.

Враховуючи досягнення податкової науки і практичні закономірності оподаткування, пропонуємо власне бачення понятійного апарату податкового менеджменту, яке ґрунтується на визначенні сутності та взаємозв’язку основних понять управління процесом оподаткування.

Державний податковий менеджмент ми пропонуємо розглядати як цілеспрямований  адміністративний і регулюючий вплив держави на процес оподаткування з метою забезпечення ефективної реалізації завдань її податкової політики.

„Податковий менеджмент”, „податкове адміністрування”, „податкове регулювання” – поняття не тотожні. Враховуючи управлінську природу двох останніх понять, доведено, що вони є не синонімами податкового менеджменту, а формами його реалізації, його функціональними підсистемами. Податкове адміністрування – це адміністративна діяльність, пов’язана із забезпеченням реалізації обов’язків і прав суб’єктів податкових відносин у процесі оподаткування з метою повного та своєчасного виконання податкових зобов’язань, з одного боку, і бюджетних завдань щодо податкових надходжень – з іншого. Податкове регулювання – це регуляторна діяльність, пов’язана із непрямим впливом держави на різні аспекти соціально-економічного розвитку та діяльності платників податків шляхом використання податкових інструментів.

Податковий менеджмент є управлінською домінантою податкової політики держави, а його компоненти – елементами механізму реалізації податкової політики. На нашу думку, податкова політика – це комплекс концептуальних засад оподаткування та заходів щодо їх реалізації. Вказані заходи охоплюють встановлення податкової концепції (цілей, завдань, принципів, напрямів реформування),  практичну діяльність держави щодо її реалізації та управління даними процесами, тобто податковий менеджмент.

Також у ході дослідження ми дійшли висновку, що податковий менеджмент в інституціональній економіці зазнає істотного суб’єктивного впливу. Це спричиняє розмаїття податкової термінології та неоднозначність трактування загальновизнаних понять. Водночас для успішної реалізації податкової реформи науковці, практики, державні службовці і громадськість повинні оперувати однозначними поняттями у сфері управління процесом оподаткування і не допускати багатоваріантності їх трактувань. Ми сподіваємось, що запропоноване авторське бачення основних управлінських понять в податковій сфері допоможе усунути деякі перепони в їх розумінні.

Література

1. Ostrom E. An agenda for the study of institutions / E. Ostrom // Public Choice. – 1986. – Vol. 48. – P. 3-25.

2. Алиев Б. Х. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособие для вузов / Б. Х. Алиев, А. М. Абдулгалимов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 159 с.

3. Великий тлумачний словник сучасної української мови / [уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел]. – К.; Ірпінь: ВТФ „Перун”, 2002. – 1440 с.

4. Заяц Н. Е. Теория налогов: [учебное пособие] / Н. Е. Заяц. – Мн.: БГЕУ, 2002. – С. 66.

5. Карп М. В. Налоговый менеджмент: [учебник для вузов] / М. В. Карп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 477 с.

6. Крисоватий А. І. Теоретико-організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні: [монографія] / А. І. Крисоватий. – Тернопіль: Карт-бланш, 2005. – 375 с.

7. Податковий менеджмент: [підручник] / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, А. Я. Кізима, В. В. Карпова. – К.: Знання, 2008. – 525 с.