Агабекова Г.Н.

Концептуальная основа классификации национальных школ и систем бухгалтерского учета

КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА КЛАССИФИКАЦИИ НАЦИОНАЛЬНЫХ ШКОЛ И СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

На формирование национальных систем бухгалтерского учета в Республике Казахстан и ее совершенствование оказывают влияние различные факторы, основными из которых являются: исторические и социально-экономические условия развития страны, история ее культуры, регулирующая роль государственных и профессионально-общественных организаций и структур, государственно-правовая среда и правовое регулирование, и другие факторы, определяющие особенности учетной системы. Она имеет совершенно разные теоретические и методологические основы, анализу которых до настоящего времени не было уделено должного внимания.

Исторически развившиеся на основе теории статического и динамического баланса учетные системы Европейских стран  и британо-американская имеют определенные различия в организации учета. Однако эти учетные системы базируются на единой микроэкономической модели экономических отношений хозяйствующих субъектов, что определило коренные отличия в содержании объектов и организации учета от учетных систем стран СНГ. Исследование автора позволяет сделать вывод, что учетные системы стран СНГ базируются на единой макроэкономической модели экономических отношений хозяйствующих субъектов. В связи с этим  разработана классификация национальных систем учета на основе этих моделей, рекомендованная в качестве классификационного признака.

Исследуя существующие классификации национальных учетных систем, можно сделать следующий  вывод: они не имеют единой основополагающей базы, определяющей не только особенности методологии бухгалтерского учета, но и характерные особенности различных национальных систем и  отсутствует разработанная теоретическая их основа.

В зависимости от формирующей модели экономических отношений хозяйствующих субъектов, учетные системы можно разделить на две следующие группы:

- учетные системы, базирующиеся на микроэкономической модели экономических отношений хозяйствующих субъектов;

- учетные системы, базирующиеся на макроэкономической модели экономических отношений хозяйствующих субъектов.

Развитие новых учетных систем требует проведения исследования теоретических и методологических основ исторически сложившейся и развивающейся систем учета. В законе Республики Казахстан от 28 февраля 2007 № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовый учет определен как система сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта.

В целях обеспечения дальнейшего перехода организаций на МСФО Правительством Республики Казахстан принято постановление «Об утверждении плана мероприятий по обеспечению перехода всех юридических лиц на МСФО на 2007 – 2009 годы», который содержит комплекс действенных мер.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать вывод, что методологические подходы в системе учета стран СНГ, а также в Республике Казахстан являются различными к оценке одинаковых объектов учета.  Так, в системе учета Республики Казахстан метод оценки трактуется лишь как способ определения стоимости товарно-материальных запасов, поэтому он не отражает экономического подхода к оценке объектов учета, согласно которому приобретенные активы понимаются как понесенные затраты.

В трактовке и оценке объектов учета экономический подход определяет процессы приобретения и реализации, как совокупность операций, связанных с понесенными затратами, капитализированными в составе активов и подлежащих в процессе продаж списанию в составе себестоимости реализованных товаров или расходов отчетного периода.

Однако данному подходу характерно противоречие между практической методикой и концептуальными основами методологии новой системы учета, что привело  к неверной трактовке некоторых объектов учета. Так сложилась неверная трактовка метода текущей инвентаризации, как адекватной ранее существовавшей практике сплошного и непрерывного учета товарно-материальных запасов, методики оценки товарно-материальных запасов по методам ФИФО, средневзвешенной стоимости и специфической идентификации в соответствии с международными стандартами.

Исследования систем учета Республики Казахстан позволили сделать вывод, что метод оценки трактуется лишь как способы определения стоимости товарно-материальных запасов. Однако он не отражает экономического подхода к оценке объектов учета, согласно которому приобретенные активы понимаются как понесенные затраты.

Следовательно, использование регулирующих счетов в учетной системе по экономической трактовке объектов учета и микроэкономической модели является одним из важнейших методических приемов бухгалтерского учета, так как регулирующие счета (контрарные) позволяют регулировать показатели основного счета, не меняя его экономического содержания.

Методологии международных стандартов финансовой отчетности в отличие от способа оценки себестоимости реализованных товарно-материальных запасов и периодичности включения понесенных затрат в состав текущих расходов отчетного периода, выделяют метод текущей инвентаризации и метод периодической инвентаризации, применяемый в учетной практике по британо-американской системе учета. Эти методы  коренным образом отличаются от метода инвентаризации, применяемые в практике учетной системы стран СНГ, в том числе и в Республике Казахстан.

В настоящее время в Республике Казахстан учет товарно-материальных запасов ведется  как непрерывный, отражающий каждую операцию, связанную с движением товарно-материальных запасов. Методология учета товарно-материальных запасов базируется на исторически сложившемся юридическом (имущественном) подходе к оценке активов.  На основе изучения учета и оценки товарно-материальных запасов, можно сделать следующие выводы:

- методы оценки себестоимости реализованных товарно-материальных запасов, по методу ФИФО, не востребованы и не могут быть востребованы в методологии учетной системы с юридическим (имущественным) подходом к трактовке и оценки объектов учета;

- в Республике Казахстан проводится широкомасштабное реформирование бухгалтерского учета целью, которого является  приведение в соответствие изменившегося экономического содержания объектов бухгалтерского учета и ставшей неадекватной ему устаревшей формы организации бухгалтерского учета;

- процесс реформирования учетной системы в Республике Казахстан, привел к преодолению различий методики организации учета, основанной на методологии двух противоположных учетных систем;

- учетные системы Европейских стран, исторически развившиеся на основе теории статического баланса в форме юридической и экономической европейских учетных школ, и британо-американская учетная система, представляющая британо-американскую экономическую школу, имеют существенные различия в организации учета.

Элементы, методы и  объекты учета информационных подсистем финансового бухгалтерского учета должны исходить из единого методологического подхода, последовательной позиции с точки зрения характеристики данных элементов метода, как элементов метода единой информационной системы. При этом учетный процесс следует разграничить на процедуры сбора, регистрации, систематизации и представления информации. Исследования автора позволяют сделать вывод, что в научных исследованиях ученых экономистов элементы метода бухгалтерского учета ранее не трактовались, как способы регистрации, систематизации и представления информации, что  не соответствует концепции, основанной на микроэкономической основе экономических отношений хозяйствующих субъектов.

Следовательно, элементы метода бухгалтерского учета следует определять как способы регистрации, систематизации и представления информации, которая более подробно изложена на рисунке 1.

Рисунок 2 – Элементы метода учетной системы

Исследование существующих периодизаций учетных систем в историческом и географическом аспекте, проведение анализа теоретических и методологических основ исторически сложившихся школ бухгалтерского учета, необходимо для разработки концептуальных основ развивающейся системы учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Утебаева Г.М. Развитие учетной системы в Республике Казахстан / Утебаева Г.М.// - Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики.  Научно – теоретический журнал. – №1 январь-февраль. – М: Российский университет кооперации, 2011. – С. 64 – 67 – 0,5 п.л.

2. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с