Осипова Е.В., Медведкова О.П.

Влияние НДС на осуществление экспорта и импорта товаров, выполнение работ, оказание услуг в Таможенном союзе

Полесский государственный университет, Беларусь

Влияние НДС на осуществление экспорта и импорта товаров, выполнение работ, оказание услуг в Таможенном союзе

Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация в соответствии с Договором от 6 октября 2007 года формируют таможенный союз. Высшим органом таможенного союза являются Межгосударственные Советы на уровне глав государств и глав правительств.

Формирование таможенного союза предусматривает создание единой территории, в пределах которой не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, применяется единый таможенный тариф и другие совместные меры регулирования торговли товарами с третьими странами  [1].

Однако существует круг вопросов, касающихся  уплаты НДС  при перемещении товаров через границы стран Таможенного союза, законодательного регулирования  экономических отношений на межгосударственном пространстве, а так же администрирования НДС, что определяет актуальность выбранной темы.

Основополагающим документом союза является Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте, импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг в Таможенном союзе», который определяет основные вопросы, касающиеся торгового взаимодействия стран Таможенного союза.

Одним из факторов, влияющих на торговые отношения стран Таможенного союза, является  налог на добавленную стоимость. Рассмотрим более детально нюансы, связанные  c взиманием данного налога.

В отношениях между государствами взимание косвенных налогов осуществляется по принципу страны назначения, т.е НДС взимается по ставке, действующей на территории страны-импортера. Экспортеру - государству, с территории которого вывозится товар, предоставляется нулевая ставка НДС. Этот принцип работает следующим образом. Допустим, при экспорте в Российскую Федерацию белорусская продукция облагается налогом по нулевой ставке, то есть, отгрузка товара осуществляется по цене без суммы НДС. Далее, при ввозе этого товара на территорию импортера, то есть на территорию Российской Федерации, импортер уплачивает ввозной НДС по национальной ставке (в Российской Федерации –  18%, а в Республике Казахстан – 12%). И далее при реализации этого товара на территории Российской Федерации товар облагается по ставке 18%, по аналогии с реализацией других российских товаров, произведенных в этой стране [2].

2. Администрирование НДС

В условиях взаимной торговли заложена схема подтверждения нулевой ставки НДС. С 2011 года сокращен пакет документов на бумажном носителе для предоставления экспортером в налоговые органы - необходимо предоставлять только один документ – заявление «О ввозе товаров и уплате косвенных налогов», остальные же документы (контракт, транспортные документы) должны быть лишь в наличии у экспортера [3, ст.102].

3. Срок, подтверждающий экспорт

Срок, подтверждающий факт экспорта сегодня значительный - 180 дней. В течение полугода импортер должен представить экспортеру заявление с соответствующей отметкой налогового органа. Экспортер в свою очередь должен представить это заявление в свой налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС, где он отразил нулевую ставку и, соответственно заявил о налоговых вычетах по этому товару в полном объеме.

4. Льготы по ввозному НДС

5. НДС при ввозе товара на территорию Республики Беларусь по договору хранения

Обязанность уплаты ввозного НДС возникает тогда, когда товар приобретается и ввозится. Если товар ввозится на территорию Республики Беларусь для  хранения, то у хранителя нет обязанности уплачивать ввозной НДС. Обязанность возникает у покупателя, который приобретет с места хранения товар.

6. НДС при осуществлении работ на территории Таможенного союза

К работам, связанным с производством продукции из давальческого сырья применяется НДС по ставке 0%.

В налоговом законодательстве государств-членов Таможенного союза, существуют некоторые различия относительно строительных работ, выполняемых одной страной-членом Таможенного союза на территории другой страны - члена Таможенного Союза. В России, как и в Казахстане, действует принцип налогового агента, т.е налог уплачивается путем удержания соответствующей суммы из средств, причитающихся продавцу. Приобретая строительную работу у белорусского исполнителя, россиянин удерживает сумму НДС по национальной ставке. Удержав 18%, он перечислит ему выручку за минусом суммы НДС. В Республике Беларусь это правило не работает. Когда белорусский покупатель, определив место реализации как территорию Беларуси, должен исчислить НДС, он уплачивает сумму НДС за счет собственных средств, перечисляя всю причитающуюся сумму своему контрагенту, но впоследствии эта сумма принимается им к вычету [4].

В результате взаимодействия стран-членов Таможенного союза наблюдается рост взаимной торговли стран-членов Таможенного союза (в 2010 объём торговли увеличился на 29,1%, в 2011 – на 34,6%, в 2012 – на 8,7% по сравнению с предыдущим годом соответственно). Основным поставщиком товарной продукции на рынок Таможенного союза выступает Российская Федерация, а Республика Беларусь и Республика Казахстан покупают на общем рынке товаров больше, чем продают, так как за анализируемый период больший удельный вес во взаимной торговле приходится на Россию (65,2%, 64,3%, 65,1% соответственно), Республика Беларусь во взаимной торговле занимала 22,1%, 23,9% и 24,9% соответственно (см. таблица 1).

Таблица 1 - Темпы и пропорции развития взаимной торговли стран – членов Таможенного союза

Примечание – Источник: собственная разработка на базе  [1].

В товарной структуре взаимной торговли государств – членов Таможенного союза преобладают минеральные продукты (37%),  из которых  87,6% на рынок  Таможенного союза поставляет  Российская Федерация. Республика Беларусь поставляет в Российскую Федерацию следующие основные группы товаров: средства наземного транспорта (19,9%), молочную и мясную продукцию (16,3%), машины и оборудование (16,1%). Основную долю импорта из  Российской Федерации занимают топливо минеральное (61,5% общего объема импорта товаров)

В экспорте Республики Беларусь в Республику Казахстан важнейшими являются

средства наземного транспорта (22,3%), машины и оборудование (19,9%), молочная и мясная продукция (13,5%). В импорте преобладают черные металлы и изделия из них (36,8%), злаки (12,5%), средства наземного транспорта (6,7%) [1].

Таким образом, Таможенный союз значительно расширяет возможности российских, белорусских и казахстанских субъектов предпринимательства. Такая интеграция повышает конкурентоспособность компаний как на общем рынке стран – участниц союза, так и на международной арене.  В связи с уплатой косвенных налогов по принципу страны-назначения на территории каждого государства – члена Таможенного союза гарантированы равные конкурентные условия для всех товаров за счет применения единых национальных ставок НДС как к отечественным, так и к импортным товарам.

Список использованных источников:

1. Евразийская экономическая комиссия/О таможенном союзе [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.tsouz.ru  - Дата доступа: 03.10.13.

2. Л.И. Тарарышкина «Особенности налогообложения внешнеторговых операций в условиях единой таможенной территории  таможенного союза ЕВРАЗЭС»// Белорусский экономический журнал, №4, 2011г.

3. Налоговый Кодекс Республики Беларусь

4. Онлайн-семинар Новиковой С.И.  «НДС в Таможенном союзе» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://news.tut.by - Дата доступа: 05.10.13.