Пилатова Т.Н.

Подход к формированию профессионального суждения аудитора по соблюдению профессионального скептицизма

Национальная академия природоохранного и курортного строительства, Украина

Подход к формированию профессионального суждения аудитора по соблюдению профессионального скептицизма

Наличие профессионального скептицизма является необъемлемой компетенцией аудитора, наряду с профессиональными навыками и умениями, способности к исследованию, абстрактному логическому мышлению, выявлению и разрешению этических конфликтов. Эти требования к квалификации в рамках программы образования и развития профессиональных бухгалтеров определены п. 42 Международного стандарта образования 8 «Требования к компетенции профессиональных аудиторов» Комитета по международным образовательным стандартам в области бухгалтерского учета. 

Профессиональный скептицизм играет принципиально важную роль при проведении аудита и тесно связан с профессиональным суждением. Профессиональный скептицизм помогает надлежащему принятию аудитором профессионального суждения в отношении ключевых вопросов аудиторской проверки. Поэтому очень важно нацелить аудиторскую группу на обязательное соблюдение профессионального скептицизма при осуществлении проверки.

Еще на этапе планирования аудита руководитель аудиторской группы должен определить ключевые факторы, которые имеют отношение  к принципу независимости и профессиональному скептицизму и выполнить соответствующие процедуры по минимизации аудиторского риска.

Представим в таблице 1 пример процесса формирования профессионального суждения относительно способа донесения до членов группы соблюдения профессионального скептицизма.

Таблица 1

Составляющая

Суть

Комментарий

Предмет суждения

Понимание профессионального суждения относительно соблюдения членами группы профессионального скептицизма и независимости и  доведения этих принципов  до членов аудиторской группы

Понимание независимости, как возможность выражения профессионального мнения и профессиональное проведение аудита для предотвращения фактов и обстоятельств, которые могут поставить под угрозу профессиональное суждение

Глубина общего понимания объективности и использования профессионального  скептицизма

Рассматривание аудитором использования в своей работе политики и процедур, которые должны обеспечить уверенность  в том, что аудиторский персонал должен быть независимым

Рабочая гипотеза

Определение факторов которые являются важными и имеют отношение к независимости и профессиональному скептицизму

Факторы и обстоятельства для осуществления суждения

Определение факторов, которые являются важными и содержат этические принципы аудиторской деятельности, требования, которых должны придерживаться все аудиторы

Аудитор должен обсудить с подчиненными вопрос независимости и профессионального суждения и поведения при проведении аудита

Процедуры для подтверждения гипотезы

Соблюдение независимости и профессионального скептицизма при проведении аудита

Такие процедуры дают возможность обнаруживать и оценивать обстоятельства и отношения, которые способствуют угрозам независимости аудиторов

Формирование суждения

Аудитор должен рассматривать наряду с независимостью фундаментальные принципы аудиторской деятельности 

Аудитор может быть независимым специалистом, но формировать свое мнение не объективно, под воздействием эмоций (например ссоры с руководителем проверяемого субъекта)

Оценка профессионального суждения

Понимание вопроса, каким образом предотвратить возникновение угроз независимости или быть готовым к таким обстоятельствам

Анализируя значимость угрозы аудитор должен принять во внимание как качественные, так и количественные факторы, или прервать проведение аудита

Литература:

1. Шапошникова А.А., Синицина Т.В. Профессиональное суждение и его роль в аудите / А.А. Шапошникова, Т.В. Синицина // Аудиторские ведомости. – 2006. - №4. – С. 20-27.