Чан Нгок Чанг

Особенности учета товарных запасов в организациях Вьетнама

Торговая деятельность, являясь  промежуточной стадией между производством и потреблением, занимает важное место в экономике страны, поскольку выступает одним из основных процессов общественного воспроизводства.

Торговая деятельность во Вьетнаме регулируется Законом «О торговой деятельности», принятым Национальным собранием Социалистической Республики Вьетнам 14 мая 2005 за No.36/2005/QH11 6. В этом законе торговая деятельность определяется как коммерческая деятельность с целью получения прибыли от купли-продажи товаров, оказания услуг, инвестиций и мероприятий по развитию торговли. [4]

Бухгалтерский учет товарных запасов во Вьетнаме регулируется Стандартом бухгалтерского учета 02 «Запасы», который был опубликован 31.12.2001 года по решению № 149/2001/QD-BTC. [2]

В соответствии с действующими правилами во Вьетнаме существуют три метода складского бухгалтерского учета запасов. Первый метод – метод параллельных книг. Этот метод довольно простой и используется значительно чаще других. Однако метод лучше всего применять на предприятиях с небольшим ассортиментом товаров и невысокой профессиональной квалификацией бухгалтерского персонала. Согласно этому методу на складе открываются складские книги, в которых заносятся в хронологическом порядке все товары, поступающие на склад в натуральных единицах измерения. Одновременно в бухгалтерии также открывается книга складского учета, в которой отражается поступление товара в количественно-суммовой оценке.

Ежедневно на основе первичных документов по поступлению и выбытию товаров кладовщик отражает реальное количество поступивших и отпущенных со склада товаров, а в конце дня определяет остаток товаров на складе. Одновременно кладовщик составляет отчет о запасах в двух экземплярах – один экземпляр остается на складе, второй вместе со всеми документами передается  в бухгалтерию.

Бухгалтерия также открывает книгу аналитического учета для мониторинга количества и стоимости каждой поставки, либо перечень всех товаров, соответствующий книге складского учета. После получения отчета от кладовщика бухгалтер сверяет соответствующие документы по количеству и качеству, проверяет правильность учетной цены в первичных документах и отражает сведения в книге складского учета, открытой в бухгалтерии. В конце месяца, бухгалтер проводит расчеты в книге, в результате которых определяется общий объем поступления и отпущенных со склада товаров, а также остаток товаров по количеству и стоимости. Затем бухгалтерская складская книга сравнивается с книгой складского учета, выясняются причины выявленных отклонений – недостача относится на виновных лиц, а излишки приходуются.

После проведенной сверки бухгалтер составляет либо ведомость общего объема поступления – выбытия товара или отдельные ведомости поступления в разрезе поставщиков и ведомости выбытия по покупателям и рынкам сбыта.

Преимущество метода параллельных книг заключается в том, что учет очень простой, легкая проверка данных, а также эффективный внутренний контроль сохранности товаров. Основной недостаток – значительная трудоемкость составления одновременно двух книг, записи в которых повторяются. Кроме того, сверка осуществляется в конце месяца, что существенно снижает аналитичность бухгалтерского учета.

В бухгалтерии открывается «книга сравнения документов», в которой отражаются только отклонения. Данные в эту книгу заносятся один раз в конце каждого месяца на основе синтеза справок поступления и отпуска товаров со склада по группам товаров. Для товаров, имеющих высокую частоту движения, в книге сравнения документов, бухгалтер заполняет данные  по каждому товару. В конце месяца бухгалтер сравнит эту книгу с книгой складского учета, выявляя отклонения и отражая их в учете.

При использовании метода «книги сравнения документов» трудоемкость учета уменьшается. Однако, поскольку сравнение между складом и бухгалтерией проводится только в конце месяца эффект от такой проверки снижается. Оперативность в принятии управленческих решений отсутствует. Кроме того, данный метод все же довольно трудоемкий, требует значительного количества бумажных документов, поэтому применение его целесообразно в ручной обработке информации или с применением автоматизированного рабочего места персонала.

«Метод книги остатков» формируется на основе улучшения двух вышеупомянутых методов, который совмещает складской учет с хозяйственными операциями, отражаемыми в бухгалтерии. Одновременно имеется четкое разграничение порядка учета на складе и в бухгалтерии.

Кладовщик открывает книгу складского учета по описанному выше методу, в которой отражает количество товарных запасов в разрезе групп товаров в натуральном выражении на конец каждого месяца. Книга храниться на складе в течение месяца. В конце месяца кладовщик передает книгу в бухгалтерию, где проверяется достоверность складского учета и проставляется денежная оценка товаров.

Периодически в течение месяца бухгалтер появляется на складе с целью проверки первичных документов и правильностью их отражения в книге складского учета. Кроме того определяется стоимость поступивших и выбывших товаров. Общий объем поступления и выбытия товара в денежной оценке отражается в специальной ведомости, которая является приложением книги складского учета. Сумма запаса в ведомости общего объема поступления и выбытия должна соответствовать сумме остатка по книге складского учета и данными синтетического учета, который ведется в бухгалтерии. Выявленные отклонения отражаются как в книге складского учета, так и в ведомости и оформляются бухгалтерскими проводками.

Метод «книга остатков» имеет существенное преимущество, поскольку снижает трудоемкость складского учета в бухгалтерии и на складе, а также имеет равномерный характер в течение месяца. Однако этот метод не лишен недостатков, главным из которых является непрозрачность информации по движению каждого вида товаров, поскольку аналитический учет ведется только на складе, в бухгалтерии же отражается только денежный остаток товарных запасов. Этот метод применяется на предприятиях с большим объемом операций по поступлению и выбытию товаров, имеющих значительный ассортимент товаров. Кроме того профессиональный уровень  бухгалтерского персонала должен быть относительно высокой.

Законодательно во Вьетнаме установлено два метода бухгалтерского учета сохранности товарных запасов: метод непрерывной инвентаризации и метод периодической инвентаризации.

Метод непрерывной инвентаризации представляет собой постоянное, непрерывное и систематическое отражение поступления, выбытия и остатка товаров на счетах и в универсальном сводном журнале на основе документов поступления и выбытия. На основе этих регистров в любой момент времени можно получить информацию о поступлении, выбытии и остатке каждого вида товаров. Метод постоянной инвентаризации позволяет работникам предприятия строго контролировать остатки товаров на складе, своевременно обнаруживать недостачу, потери и порчу товарных запасов, а также принимать меры по устранению фактов хищения и нецелевого использования товаров. При этом методе очень просто определить норматив товарных запасов и составить график поступления и выбытия товаров.

Этот метод с успехом применяется в организациях, закупающих небольшую номенклатуру товаров высокой стоимости, а также имеющее в штате бухгалтера по контролю за движением товарных запасов. Для предприятий закупающих множество разнообразных товаров низкой стоимости применение метода постоянной инвентаризации очень трудоемко и неэффективно.

Если организация применяет метод постоянной инвентаризации, то определяет остаток товаров остающихся в складе и их движение в стоимостной оценке в разрезе ассортимента при помощи счета 156 «Товары».

Счет 156 «Товары» имеет два субсчета:

– субсчет 1561 «Покупная цена товаров», в котором отражается покупная стоимость товаров, оприходованных в организации;

– субсчет1562 «Расходы по приобретению товаров», в котором отражаются транспортно-заготовительные расходы, расходы по страхованию и т.п.

В бухгалтерском учете используется счет 151 «Покупаемые товары в пути», по дебету этого счета отражается учетная стоимость покупных товаров, находящихся в пути, и фактическая стоимость товаров в пути (в случае, если  предприятие ведет учет запасов по методу периодичной проверки). По кредиту счета 151 «Покупаемые товары в пути» отражается учетная стоимость покупных товаров, которые доставлены на склад или транзитом покупателям, и фактическая себестоимость покупных товаров в пути на начало периода (в случае предприятие ведет учет запасов по методу периодичной проверки). Остаток по этому счету показывает стоимость товаров, находящихся в пути.

В ходе данного исследования было установлено, что торговые организации Вьетнама соблюдают положения действующего плана счетов. Организации открывают счет 156 «Товары» для учета фактической стоимости товаров в момент поступления на склад. Кроме того предприятия открывают счета второго уровня – счет 1561 «Стоимость купленных товаров» и счет 1562 «Расходы на покупку товаров».

Метод периодичной инвентаризации обычно применяется в организациях, приобретающих товары большого ассортимента и низкой стоимости, по которым учесть выбытие товаров очень сложно. Суть метода периодичной инвентаризации (periodic inventory method) заключается в том, что фактическое наличие товаров на складе на конец периода определяется в специальном универсальном бухгалтерском журнале.

По этому методу учитывается стоимость приобретенных товаров и определяется их остаток на складе на начало и конец отчетного периода, отраженный на счетах бухгалтерского учета: счет 611 «Покупка материалов», счет 6112 «Покупка товаров». Для определения фактического наличия товаров на складе в конце периода проводится инвентаризация, итоги инвентаризации отражаются в бухгалтерском журнале «Наличие товаров в складе. На основе этого журнала рассчитывается стоимость выбывшего товара для отражения  в бухгалтерском журнале счета 611.

По дебету счета 611 (6112) отражается:

– фактическая стоимость товаров на складе на конце периода;

– фактическая стоимость отгруженных товаров, но не реализованных (потребленных) на начало периода;

– фактическая стоимость покупных товаров в пути на начало периода;

– фактическая стоимость приобретаемых товаров в течении периода.

По кредиту счета отражается:

– фактическая стоимость товаров на складе на конец периода;

- фактическая стоимость отгруженных товаров, но не реализованных (потребленных) на конец периода;

– фактическая стоимость покупных товаров в пути на конец периода;

– фактическая стоимость реализованных и выбывших товаров в течение периода;

– полученная скидка.

Этот счет не имеет остатков. Счет 6112 может быть разделен на два субсчета: Счет 61121 «Цена приобретения товаров» и  Счет 61122 «Расход по приобретению товаров».

Литература:

1. ГОСТ Р 51303-99. Государственный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения. Утвержден Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст

2. Запасы. Стандарт № 2. Издан и опубликован решением Министерства финансов № 149/2001/QD-BTC 31 декабря 2001 года

3. Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон Российской Федерации от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ

4. О торговой деятельности. Закон Социалистической Республики Вьетнам от 14 мая 2005 з- No.36/2005/QH11 6