Кравченко О.А.

Система финансовых планов как отражение специфики финансово-экономической деятельности железнодорожного транспорта

Государственный экономико-технологический университет транспорта, Украина

Система финансовых планов как отражение специфики финансово-экономической деятельности железнодорожного транспорта

Материальным продуктом процесса финансового планирования и прогнозирования являются финансовые планы, представляющие собой набор финансовых показателей, отражающих будущее (желательное или возможное) финансово-экономическое состояние любой производственно-экономической системы, в том числе и железнодорожного транспорта. Кроме этого, финансовые планы должны способствовать обеспечению единства и пропорциональности функционирования и развития отрасли в целом, а также реализации стратегии ее развития, что приводит к необходимости изменения подхода к самому понятию «финансовый план», и пониманию его не как баланса доходов и расходов с приложением к нему оценки движения денежных средств, а документа, в комплексе отражающего основные элементы финансовой политики отрасли. Это обуславливает необходимость формирования рациональной системы финансовых планов как одного из важнейших направлений внедрения системы сценарного финансового планирования и прогнозирования на железнодорожном транспорте.

Эта задача является достаточно сложной, поскольку в данный момент не существует модели, с помощью которой можно было бы однозначно определять структуру системы финансовых планов, а также их количественные и качественные характеристики. В научной литературе предлагаются различные подходы к формированию систем планов, отличающихся временными рамками и содержанием, что и определяет их достоинства и недостатки.

По утверждению некоторых исследователей (Савчука В.П., Максименко Л.С. и др.) [1, с. 246; 2, с. 185 и др.] они [системы планов] чаще всего формируются на основе имеющегося опыта планирования, изучения существующих альтернатив, интуиции руководства, а также регламентируются нормативными актами. Такой подход к разработке системы финансовых планов в производственно-экономических системах, в том числе и на железнодорожном транспорте, представляется нерациональным, так как ее формирование должно основываться, прежде всего, на специфике финансово-экономической деятельности, особенностях организации финансовой и плановой работы, а также требованиях, предъявляемых к объему и структуре плановой информации.

Параметры системы финансовых планов на железнодорожном транспорте должны определяться с учетом:

1) необходимой структуры системы финансовых планов отрасли;

Структуру системы финансовых планов отрасли необходимо рассматривать как целостную совокупность устойчивых связей между различными видами планов, каждый из которых обеспечивает эффективное достижение поставленных целей на своем уровне управления и при заданных временных параметрах. Тогда система финансовых планов на железнодорожном транспорте, которая б охватывала все аспекты финансово-экономической деятельности отрасли, должна формироваться в двух разрезах: по целевому назначению и по отраженной деятельности. Использование такого подхода позволит прогнозировать и планировать взаимосвязанные финансовые потоки не только по различным видам деятельности, но и относящиеся к различным временным периодам, что будет способствовать повышению их сбалансированности и обеспечению необходимого (желательного) уровня финансовой устойчивости и платежеспособности в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Структура системы финансовых планов по целевому назначению. Институциональные изменения, происходящие на железнодорожном транспорте в результате его реформирования, должны учитываться при выработке не только стратегических управленческих решений по управлению финансово-экономической деятельностью отрасли, но и тактических. Это определяет необходимость разработки двух групп финансовых планов:

группа 1 – стратегических, в которых будут отражаться глобальные цели развития железнодорожного транспорта, определенные стратегией его реформирования;

группа 2 – тактических, основной целью разработки которых будет обеспечение генерирования положительного совокупного финансового потока отрасли в целом. Группа тактических планов должна включать в себя долгосрочные финансовые планы, в которых будут конкретизироваться задачи управления финансово-экономической деятельностью отдельных предприятий и железнодорожного транспорта в целом, а также краткосрочные планы по всем отдельным предприятиям (дорогам) и их структурным подразделениям.

Разработка выделенных групп финансовых планов будет эффективной только при устойчивой взаимосвязи между ними, что подразумевает последовательную разработку одних планов на основе других (стратегические ® долгосрочные ® краткосрочные).

Необходимость разделения полномочий по осуществлению финансовой работы в отрасли, а также существенные различия в возможностях и объемах плановой работы на разных уровнях управления железнодорожным транспортом должны определять локализацию разработки различных видов финансовых планов для лучшего отображения финансово-экономических процессов и, как следствие, повышения их качества (реалистичности и фактической выполнимости).

1) обобщения всей доступной и необходимой информации о существующих и формирующихся тенденциях во внешней и внутренней среде железнодорожного транспорта;

2) конструирования сценариев будущего и, как следствие, выработки эффективной стратегии развития и определения соответствующих ей основных показателей финансово-экономической деятельности отрасли, необходимых и возможных финансовых пропорций и темпов расширенного воспроизводства, представленных в агрегированном виде. Это и определяет возможность разработки реалистичных стратегических финансовых планов только на уровне «Укрзализныци».

Горизонт планирования для стратегического финансового плана не может превышать период, на который разрабатывается стратегия развития (реформирования) отрасли. Сейчас на железнодорожном транспорте Украины реализуется программа реформирования, определенная на период до 2020 г, поэтому финансовая стратегия отрасли и, как следствие, стратегические финансовые планы должны также разрабатываться на этот период.

Основой стратегического финансового плана, являются в основном качественные показатели финансово-экономической деятельности железнодорожного транспорта в целом (производственные и финансовые пропорции), поэтому представляется необходимой на уровне отрасли также разработка на его [стратегического финансового плана] базе долгосрочного, охватывающий период в три года с разбивкой по годам. Это позволит, с одной стороны, конкретизировать производственные и финансовые пропорции и представлять их в количественном выражении, а, с другой стороны, получать достаточно реалистичные финансовые планы и прогнозы.

В условиях реформирования железнодорожного транспорта, результатом чего является повышение неопределенности его будущего, представляется обязательным использование гибкого планирования, реализуемого по схеме 1+2. Это полностью согласуется с концепцией сценарного финансового планирования и прогнозирования, реализация которого предполагает регулярный мониторинг изменений во внешней и внутренней среде для своевременной корректировки сценариев будущего и разрабатываемых на их основе финансовых планов и прогнозов. При этом осуществлять анализ сценариев и определенных на его основе параметров и ограничений финансового планирования и прогнозирования чаще одного раза в год представляется неэффективным, так как приведет к значительному возрастанию затрат на его осуществление (нарушение принципа экономической целесообразности), а также возможному искажению будущего при возникновении случайных отклонений во внешней и внутренней среде и их учете при разработке финансовых планов и прогнозов.

Разработку долгосрочных финансовых планов как отражение стратегических и практическую реализацию долгосрочных отраслевых планов целесообразно осуществлять также и на уровне отдельных предприятий (дорог), являющихся основными производственными подразделениями железнодорожного комплекса. На данном уровне управления имеется возможность прогнозирования и планирования объемов перевозок, связанных с ними затрат, ожидаемых доходов и, как следствие, необходимости изменения основного и оборотного капитала для удовлетворения потенциального спроса на услуги отрасли. Это позволит согласовывать в долгосрочной перспективе потребности в капитале и возможности покрытия этих потребностей за счет собственных и заемных финансовых ресурсов.

Для обеспечения эффективного функционирования в текущем периоде и поддержания необходимого уровня платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости в краткосрочной перспективе на уровне отдельных предприятий также необходимо разрабатывать краткосрочные финансовые планы и прогнозы, которые будут являться основой не только для планирования в структурных подразделениях конкретной дороги, но и для контроля над их деятельностью.

Плановая работа в структурных подразделениях отрасли полностью регулируется и регламентируется вышестоящими уровнями управления, поэтому в них целесообразно осуществлять только краткосрочное финансовое планирование и бюджетирование для сбалансирования затрат на выполнение запланированных объемов работ, а также размеров их финансирования.

Структура системы финансовых планов по отраженной деятельности. Вследствие реформирования железнодорожного транспорта и связанных с ним изменений в производственной и финансово-экономической деятельности, а также привлечения больших объемов финансовых ресурсов для осуществления инвестиций в обновление подвижного состава и объектов инфраструктуры является необходимость формирования взаимосвязанной системы финансовых планов по отраженной деятельности. Как показывает опыт реализации финансового планирования на железных дорогах США и европейских стран выделение инвестиционной и финансовой деятельности как отдельных объектов планирования и прогнозирования является одним из факторов, способствующих повышению взаимоувязанности и сбалансированности разрабатываемых финансовых планов и прогнозов на всех уровнях управления отраслью.

В П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» выделяются три вида деятельности [3]: (1) операционная (основная деятельность, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой); (2) инвестиционная (приобретение и реализация необоротных активов, а также части финансовых инвестиций, которые не являются частью эквивалентов денежных средств); (3) финансовая (деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала).

В соответствии с данными видами деятельности необходимо осуществлять разработку финансовых планов по каждому виду деятельности отдельно, что позволит более эффективно анализировать, прогнозировать и планировать финансовые потоки, связанные с различными видами финансово-экономической деятельности железнодорожного транспорта. Такая структура системы финансовых планов будет способствовать более рациональному использованию имеющихся и доступных финансовых ресурсов как структурных подразделений, отдельных предприятий, так и отрасли в целом.

Тогда по отраженной деятельности финансовые планы должны подразделяться на:

1) операционные, в которых будут отражаться потребности и возможности финансирования производственной деятельности за счет собственных средств или средств «Укрзализныци», т. е. элементы финансовых потоков, генерируемых в процессе предоставления услуг по перевозке пассажиров, грузов и багажа и т. д.;

2) капитальные, в которых должны отображаться элементы денежных потоков, связанные с реализацией инвестиционной деятельности в отрасли. Основными целями разработки капитальных финансовых планов как отдельных структурных подразделений, так и отрасли в целом будут обеспечение процесса воспроизводства основных средств (подвижного состава и объектов инфраструктуры) необходимыми (собственные или привлеченными) финансовыми ресурсами и повышение эффективности инвестиционной деятельности отрасли в целом;

3) собственно финансовые, которые будут содержать элементы финансовых потоков, связанные с мобилизацией собственного или заемного капитала, его использованием, а также его возвратом и приводящие к изменению объема и структуры капитала, долгосрочных и текущих обязательств отдельных предприятий и отрасли в целом.

При внедрении системы финансовых планов по отраженной деятельности возникает проблема целесообразности их разработки на конкретных уровнях управления железнодорожным транспортом. Так, наличие операционных финансовых планов представляется обязательной для всех уровней управления отраслью, поскольку производственная деятельность является основой формирования финансового результата как в структурных подразделениях, отдельных предприятиях (дорогах), так и «Укрзализныци» в целом, определяя возможности осуществления инвестиционной деятельности и потребности в финансовой.

Разработка инвестиционных и собственно финансовых планов будет целесообразной для «Укрзализныци» и отдельных предприятий (дорог), так как только они имеют право и возможность заниматься финансовой деятельностью (привлекать финансовые ресурсы с помощью выпуска облигаций, использования внешнего кредитования и др.). Финансовая деятельность структурных подразделений четко регламентируется более высокими уровнями управления, поэтому разрабатывать отдельно инвестиционные и собственно финансовые планы для них нет необходимости.

Разработку операционных, инвестиционных и собственно финансовых планов необходимо осуществлять последовательно, так как операционная деятельность, определяя текущую и будущую потребность в капитале, влияет на размеры инвестиционной деятельности, а потребности и возможности привлечения внешних инвестиционных ресурсов – на объемы финансовой деятельности.

Структура и насыщенность конкретного финансового плана как элемента системы планов. Структура любого плана должна представлять собой целостную совокупность устойчивых связей между его разделами, каждый из которых, выполняя определенную функцию, обеспечивает достижение поставленной цели. При этом каждый раздел плана описывает со своей стороны проект развития события (процесса), что позволяет в результате получать итоговые показатели.

Спектр объектов финансового планирования и прогнозирования достаточно широкий (выручка по направлениям деятельности, расходы на осуществление различных видов деятельности, фонды специального назначения и их использование, налоговые платежи и сборы, взносы в государственные внебюджетные фонды, необходимый объем заемных средств, плановые потребности в оборотных и необоротных средствах, а также источники пополнения их прироста), однако возможности их планирования и прогнозирования, а также необходимость  существенно разнятся в зависимости от уровня управления железнодорожным транспортом.

Так, стратегические финансовые планы, разрабатываемые на уровне «Укрзализныци», должны содержать максимально агрегированные оценки, отражающие стратегию развития отрасли, то есть желательные производственные и финансовые пропорции. При разработке долгосрочных финансовых планов, основанных на прогнозах перевозочной работы железнодорожного транспорта, основное внимание следует уделять планированию потребности в основном и оборотном капитале, а также источниках их пополнения. Краткосрочные финансовые планы, разрабатываемые на уровне отдельных предприятий и структурных подразделений, должны содержать развернутый и сбалансированный план расходов и доходов, а также план движения денежных средств как элементов соответствующих финансовых потоков.

Практическая реализация предложенного подхода к формированию системы финансовых планов на железнодорожном транспорте позволит:

1) анализировать и планировать финансовые потоки, возникающие на различных уровнях управления отраслью и связанных с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, что позволит получать взаимоувязанные финансовые планы;

2) оптимизировать финансовую и плановую работу на всех уровнях управления железнодорожным транспортом Украины, что положительно скажется на эффективности финансового планирования в отрасли.

Литература:

1. Савчук В.П. Управление финансами предприятий / В.П. Савчук. – М.: БИНОМ, Лаборатория знаний, 2003. – 480 с.: ил.

2. Максименко Л.С. Планирование как способ достижения целевой ориентации управления предприятием / Л.С. Максименко // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. – 2009. – № 3. – С. 180–185.

3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г., № 87. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/info/instrbuh/psbu4/.