Бурова Л. И., Подварко А.В.

Финансовый учет продажи основных средств

Финансовый учет продажи основных средств

Согласно требованиям основных средств, в отношении которых принято решение о продаже, подлежат переводу из состава основных средств в запасы - необоротные активы, удерживаемые для продажи (с зачислением в бухучете на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» счета 28 «Товары») и последующей их реализацией уже в качестве запасов [3].

Необоротный актив и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи, если: экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от использования по назначению; они готовы к продаже в их нынешнем состоянии; их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания удерживаемыми для продажи; условия их продажи отвечают обычным условиям продажи для подобных активов; осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, которая отвечает справедливой стоимости.

Применять нормы и переводить объект в запасы (ДТ 286) также нужно, если предприятие прежде не удерживало объект основных средств с целью продажи (к примеру, не планировало продавать основных средства, а причина для продажи возникла внезапно). Ведь согласно П(С)БУ 7 напрямую списываться с баланса (выбывать как основных средства) объекты могут только в случае их бесплатной передачи или списания из-за несоответствия критериям актива. А вот при реализации основных средств обязательно должны быть переведены в категорию необоротных активов, удерживаемых для продажи [1]. Поэтому любой продаже основных средств должен предшествовать перевод объекта на субсчет 286. При переводе в состав оборотных активов объекты основных средств зачисляют на субсчет 286 по остаточной стоимости.

Признание объекта основных средств удерживаемым для продажи в бухгалтерском учете отражается в такой последовательности: списывается сумма накопленной амортизации по ДТ 131 в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 10; отражается перевод объекта основных средств, удерживаемого для продажи, из состава необоротных активов в состав оборотных активов по дебету субсчета 286 в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 10. Подобные проводки в учете предприятия осуществляются на дату, когда условия продажи объекта основных средств удовлетворяют всем требованиям [3].

По объектам основных средств, переведенным в необоротные активы, удерживаемые для продажи, амортизация в бухгалтерском учете не начисляется. При этом работают общие правила и начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава основных средств.

Если такие удерживаемые для продажи объекты не реализованы и продолжают числиться в учете, то на дату баланса они отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с П(С)БУ 27, а именно по наименьшей из двух стоимостей— балансовой стоимости или чистой стоимости реализации (справедливой стоимости актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию). Сумма превышения балансовой стоимости актива над чистой стоимостью реализации включается в состав прочих операционных расходов и отражается по ДТ 946 «Потери от обесценивания запасов» счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности». Если в дальнейшем чистая стоимость реализации увеличивается, корректировка стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи, признается прочими операционными доходами отчетного периода с отражением по КТ 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» счета 71 «Прочий операционный доход». При этом следует помнить, что сумма дохода не должна превышать признанных ранее расходов от уценки необоротных активов, удерживаемых для продажи.

ЧАО «Керченский рыбокомбинат» в августе 2013 г. приняло решение о продаже автомобиля. Первоначальная стоимость автомобиля – 40000,00 грн. По состоянию на 01.09.2013 г. (т.е. на начало следующего месяца) остаточная стоимость объекта составила 25000,00 грн., а сумма начисленного износа – 15000,00 грн. Поскольку были соблюдены все условия, предусмотренные П(С)БУ 27, автомобиль признан необоротным активом, удерживаемым для продажи.

Рассмотрим два варианта: а) объект основных средств продается по цене выше балансовой (остаточной) стоимости. В данном случае договорная цена автомобиля – 36000,00 грн. (в т.ч. НДС 20% - 6000,00 грн.), она соответствует обычной цене; б) объект основных средств продается по цене ниже балансовой стоимости. В данном случае договорная цена автомобиля – 26400,00 грн. (в т.ч. НДС 20% - 4400,00 грн.), она соответствует обычной цене. В бухгалтерском и налоговом учете операции по продаже объектов основных средств отражаются следующим образом:

Следовательно, продажа основных средств на основе П(С)БУ 27 и П(С)БУ 7 вносят приемлемо в практике работы ЧАО «Керченский рыбокомбинат».

Список использованной литературы

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29. 11.1999 г. № 290

3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. №617