Чан Нгок Чанг

Бухгалтерский учет продажи и прочего выбытия товарных запасов в организациях Вьетнама

В основу проведения учета и анализа финансовых результатов деятельности торговых предприятий во Вьетнаме положена единая модель формирования прибыли в условиях рыночной экономики.

Выручка от продаж учитывается на счете 511 «Выручка от реализации товаров и услуг», которые имеет следующие субсчета,

- 5111 - Выручка от реализации товаров;

- 5112 - Выручка от реализации продукции;

- 5113 - Выручка от сказанных услуг;

- 5117 - Доходы от продажи недвижимости.

Кроме этого применяется счет 521 «Торговая наценка», а также счет 531 « Возвратные проданные товары».

Необходимо отметить, что определение финансового результата от торговой деятельности предприятия Вьетнама в современных условиях существенно отличается от бухгалтерской практики, применяемой в России. Прежде всего, выручка (товарооборот) корректируется с учетом особенностей отдельных объектов реализации:

- сумма выручки может уменьшаться за счет уценки товаров, возращение товаров покупателями по различным причинам.

Торговые предприятия Вьетнама, наряду с НДС, который применяется в странах с развитой экономикой, платят налог с продаж, которые уменьшают финансовый результат деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая торговым предприятием, корректируется на сумму операций по сомнительным долгам и резерва по уценке товаров.

По кредиту счета 5111 « Выручка от реализации товаров» отражается общая сумма товарооборота, полученная от реализации товаров. По дебету счета отражается торговая наценка, стоимость возвращенных реализованных товаров, уценка реализованных товаров и налоги (НДС и налог с продаж).

В результате на счете 5111 определяется валовый доход или чистая выручка от реализации.

Счет 511 остатка не имеет и ежемесячно закрывается на счет 911 «Финансовый результат».

До 1995 года все расходы по продаже учитывались на счете 34 «Издержки обращения». В настоящее время расходы по продаже учитываются двух счетах:

- на счете 627 «Общехозяйственные расходы».

Организации в рабочем плане счетов могут утвердить субсчета к счету 641 и счету 627. Расходы, собранные на счетах 641 и 627 списываются в дебет счета 911, на котором определяется финансовый результат. На 5111 счете «Выручка от реализации товаров» определяется валовый доход, а первоначальная стоимость товаров списывается вначале на 632 счет «Себестоимость реализованных товаров», затем в дебет 911 счета. Расходы на продажу, собранные в дебете 641 счета списываются также в дебет 911 счета.

По дебету счета 911 отражают убытки от продажи товаров, а по кредиту – прибыль. Сумма убытка и прибыли на счете 911 накапливается нарастающим итогом с начала года, а путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому счету, определяется финансовый результат деятельности торгового предприятия за каждый текущий отчетный период.

Для управления запасами, в соответствии с действующими бухгалтерскими документами, предприятия могут применять один из двух методов: метод непрерывной инвентаризации и метод периодической инвентаризации. Большинство проанализированных нами торговых коммерческих организаций применяют метод непрерывной инвентаризации для учета запасов, поскольку этот метод позволяет ежедневно контролировать и фиксировать движение товаров и не зависит от результатов инвентаризации.

В соответствии с действующими правилами запасы отражаются по фактической покупной стоимости, в состав которых включаются все расходы по приобретению товаров, такие как: стоимость товара, расходы по приобретению товаров, налог на покупку (импортную пошлину, особенный потребительский налог, налог на добавленную стоимость для предприятия, которое платит налог по прямому методу).

Фактическое обследования эксплуатационных характеристик предприятий и методов управления запасами в коммерческих организациях позволило сделать следующий вывод: каждое предприятие выбирает собственный метод учета стоимости товаров. Товары в коммерческом бизнесе имеют большой ассортимент, разный объем продаж, качество и полезность. Однако, большинство предприятий для проведения аналитического учета запасов используют метод оценки запасов по покупной цене. Согласно VAS 2 «Запасы» списание стоимости товаров можно производить одним методов, утвержденным в учетном политике. [1]

В п.13 отмечено, что стоимость запасов рассчитывается по одной из следующих методов: метод удельной идентификации; средневзвешенный метод; метод ФИФО (First In).

Метод удельной идентификации или именной цены применяется на предприятиях, имеющих небольшой ассортимент товаров. В соответствии с этим методом каждый товар отпускается со склада по той цене, по которой он оприходован. Этот метод целесообразно использовать, когда себестоимость каждой единицы товаров можно легко установить. Это может происходить тогда, когда каждая единица товара имеет свой определённый идентификатор. Например, станок – заводской номер, автомобиль - номер двигателя и т.п.

Фактические обследования деятельности торговых организаций показали, что метод именной цены применяется многими предприятиями, такими как «Комплексная импортная и экспортная компания № 1», Компания «Ford», Коммерческая компания услуг № 1, Импортная - экспортная компания «Intimex», коммерческая компания «Ханой».

Применение этого метода возможно и в больших корпорациях Вьетнама, имеющих бухгалтерское программное обеспечение, когда каждый тип товара и каждая поставка получает отдельный код по покупной цене. Поэтому благодаря применению этого метода предприятия определяют стоимость проданных товаров достаточно точно, могут варьировать ценой реализации в целях победы в конкурентной борьбе на рынках сбыта.

По методу средневзвешенной стоимости, стоимость каждого вида запасов рассчитывается по средней стоимости каждого подобного рода товаров на начало периода, и стоимость каждого вида запасов приобретенных в периоде. Среднее значение может рассчитываться либо по методу средневзвешенной стоимости, либо по методу скользящей средней стоимости. Этот метод имеет много преимуществ в учете, поэтому он применяется многими предприятиями, такими как: «Северная продовольственная компания», Компания «Импорт – экспорт информационных материальных аппаратов» и т.п.

Метод скользящей средней стоимости имеет два варианта:средняя цена после каждой поставки; средняя цена в конце предыдущего периода.

В соответствии с методом непрерывной средней ценой после каждой поставки бухгалтер после каждой поставки определяет единичную среднюю стоимость единицы товара как частное от деления фактической стоимости товаров после каждой поставки и фактического количества товаров после каждой поставки.

Этот метод преодолевает недостатки первого метода, но очень сложен и трудоемкость этого метода значительна. Поэтому данный метод применяется в торговых организациях с низким уровнем поставок в течение месяца.

Метод ФИФО применяется на основе предположения, что товары, которые приобретены ранее, должны быть вывезены также в первую очередь. Согласно этому методу стоимость товаров отпущенных со склада определяется по стоимости партии товаров, поступивших в начале периода или ближе к началу периода.

Преимуществом этого метода является то, что бухгалтер может определить стоимость товаров для каждой отгрузки и своевременно предоставить данные для составления финансовой отчетности и информацию для пользователей.

Стоимость товаров, определенная по этому методу будет достаточно близка к рыночной цене данного ассортимента. Оценка товаров в финансовой отчетности имеет реальную основу.

Однако этот метод имеет существенный недостаток, поскольку текущие доходы не соответствовать текущим расходам. Согласно этому методу текущие доходы от продажи товаров оценены в современной оценке, а расходы – в оценке прошлых периодов и могут не соответствовать современному уровню цен, что существенно искажает финансовый результат от продажи товаров.

Фактические исследования показали, этот метод был также использован многими предприятиями, такими как: коммерческая компания с ограниченной ответственностью «Дай Вьет», компания с ограниченной ответственностью «Тан Вьет Ха», Ханойская коммерческая компания и другие. В этих коммерческих компаниях из-за большего объема поставок товаров и колебания цен использование этого метода является разумным, помогает избежать остатка товаров со старыми ценами, что приводит к более точному отражению фактических доходов, а также стоимости товаров на складе.

Необходимо отметить, что все организации Вьетнама должны применять принцип последовательности. Однако в стандарте VAS 02 этот вопрос конкретно не освящен, поэтому организации, как правило, выбирают каждый год новый метод учета списания стоимости, что приводит к несопоставимости показателей отчетности между годами. Если доход организации растет, пользователям финансовой отчетности невозможно определить является ли это результатом более эффективной деятельности или использования методов бухгалтерского учета.

В процессе торговой деятельности может возникнуть ситуация при которой себестоимость товаров выше их чистой продажной стоимости. При продаже товаров по чистой продажной стоимости организации будут планомерно и систематически получать убытки. Наблюдается парадокс в бизнесе – продавать товары, которые приобретены для продажи, становится невыгодно. Такое положение может возникнуть в случае, если организации неверно рассчитали стоимость единицы товара, рост расходов на продажу и приобрели товар, не пользующийся на рынке спросом или поврежденный или порченый товар.

Согласно VAS 02 при возникновении такого положения, организации обязаны уменьшить покупную стоимость товара до величины их чистой продажной стоимости. Такое уменьшение позволяет организациям снизить убытки и получить прибыль от продажи товара. В VAS 02 отмечено, что снижение покупной стоимости товара может быть проведено в том случае, если реальная цена чистых продаж достаточно обоснована. Каждая торговая организация должна провести анализ рынков сбыта по отдельным группам товаров, колебания цен и платежеспособность покупателей, а также возможность продажи всего объема товаров.

Во Вьетнаме применяются разные способы для снижения стоимости товаров до чистой продажной стоимости:

- чистая продажная стоимость определяется отдельно по каждой группе товаров - постатейное уменьшение;

- чистая продажная стоимость определяется для различных групп товаров, имеющих сходные характеристики.

Второй способ применяется, когда организации имеют значительный ассортимент товаров и использовать способ «постатейного уменьшения» невозможно.

Определение чистой продажной стоимости товаров производится в каждом отчетном периоде. В периоде, когда чистая продажная стоимость товаров становится выше покупной стоимости товара, организация обязана скорректировать снижение стоимости, проведенное ранее. При корректировке используется принцип – товары отражаются в отчетности по меньшей из двух величин – покупной стоимости или сниженной чистой продажной стоимости.

В ходе продажи товаров покупная стоимость признается их расходом в том периоде, в котором они были проданы. Одновременно снижение или повышение стоимости до чистой продажной стоимости отражается в том отчетном периоде, в котором произведено это снижение или повышение.

Литература:

1. Запасы. Стандарт № 2. Издан и опубликован решением Министерства финансов № 149/2001/QD-BTC 31 декабря 2001 года