Курочкина Н.В.
Особенности применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Марийский государственный университет, Россия
ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
-->Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» была введена в НК РФ Федеральным законом от 06.06.2003 г. № 65-ФЗ в целях стимулирования прямых производственных инвестиций со стороны внутренних и внешних инвесторов в очень дорогостоящие поисковые и разведывательные работы по оценке месторождений полезных ископаемых.
При этом правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции были установлены Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ.
Согласно данному закону соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск [2].
Как отмечает В.Г. Пансков, Федеральный закон № 225-ФЗ до принятия главы 26.4 НК РФ определял также и возникающие при этом налоговые отношения. Кроме того, вопросы налогообложения при выполнении соглашения были включены в некоторые законодательные акты по налогам и сборам. В частности, в федеральных законах, определяющих порядок и условия уплаты отдельных налогов были установлены налоговые и таможенные льготы при выполнении соглашений. При этом нормы, установленные указанным законодательным актам, не всегда в полной мере соответствовали нормам Закона «О соглашениях о разделе продукции».
Поэтому включение в состав НК РФ главы 26.4 также было вызвано необходимостью более четко и полно определить особенности налогообложения при выполнении соглашения как в целях создания стабильных условий работы инвестора, так и в целях соблюдения интересов государства при реализации указанных соглашений. Кроме того, принятие этой главы НК РФ требовалось для унификации в одном законодательном акте всех вопросов налогообложения, возникающих при реализации соглашения [3].
1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоятельным;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется «прямой» способ раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.
Налогоплательщик, использующие право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы:
1) соглашение о разделе продукции;
2) решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Главой 26.4 НК РФ предусмотрены два способа раздела продукции:
1) первый способ раздела продукции - «традиционный» раздел, предусматривающий собой систему налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции;
2) второй способ раздела продукции, применяемый в исключительных случаях - «прямой» раздел. При данном способе раздела произведенная продукция или ее стоимостной эквивалент делятся на долю государства и долю инвестора.
При этом соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не может предусматривать переход с одного способа раздела продукции на другой, а также замену одного способа раздела продукции на другой [2].
При применении первого «традиционного» способа раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
1) НДС;
2) налог на прибыль организаций;
3) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
4) платежи за пользование природными ресурсами;
5) плату за негативное воздействие на окружающую среду;
6) водный налог;
7) государственную пошлину;
8) таможенные сборы;
9) земельный налог;
10) акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.
При применении второго «прямого» способа раздела произведенной продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
1) государственную пошлину;
2) таможенные сборы;
3) НДС;
4) плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты:
1) региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления:
а) налога на имущество организаций в отношении имущества, которое находится на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
б) транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения;
2) таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с территории РФ [1].
Инвестору возмещаются следующие уплаченные налоги и сборы (только при применении первого «традиционного» способа раздела продукции):
1) НДС;
2) платежи за пользование природными ресурсами;
3) водный налог;
4) государственная пошлина;
5) таможенные сборы;
6) земельный налог;
7) акцизы;
8) плата за негативное воздействие на окружающую среду.
В случае, если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную фактически уплаченных налогов и сборов [1].
В итоге при применении «традиционного» способа раздела организация без возмещения уплачивает:
1) НДПИ;
2) налог на прибыль организаций.
При применении «прямого» способа раздела организации не уплачивает:
1) НДПИ;
2) налог на прибыль организаций.
При этом организация без возмещения уплачивает:
1) государственную пошлину;
2) таможенные сборы;
3) НДС;
4) плату за негативное воздействие на окружающую среду.
При выполнении соглашения объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении НДПИ, налога на прибыль и НДС организаций определяется с учетом особенностей, предусмотренных положением главы 26.4 НК РФ, действующими на дату вступления соглашения в силу.
Следует отметить, что за 2004-2013 гг. данный специальный налоговый режим претерпел лишь ряд незначительных изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ, от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ, от 24.11.2008 г. № 205-ФЗ, от 27.10.2010 г. № 229-ФЗ, от 27.11.2010 г. № 306-ФЗ.
Таким образом, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции целесообразно использовать при освоении низкоэффективных месторождений полезных ископаемых, когда возникает необходимость предоставления инвестору соглашений специальный режим налогообложения для покрытия им произведенных затрат и получения нормальной нормы прибыли путем замены уплаты части налогов и сборов разделом между государством и инвестором произведенной продукции. Кроме того при реализации соглашений инвестор получает доступ к природным ресурсам и возможность компенсации части затрат в натуральном выражении, что снижает величину коммерческого риска, обусловленного возможностью изменения рыночных цен.
В свою очередь государство получает возможность привлечения российских и иностранных инвестиции в разработку низкоэффективных месторождений полезных ископаемых и осуществления контроля за ходом реализации соглашений путем увеличения своей доли в общем объеме произведенной продукции по мере роста рентабельности. Помимо этого по окончании срока действия соглашений вновь созданное или приобретенное инвестором для реализации соглашений имущество может перейти в собственность государства в зависимости от условий соглашений.
Обобщив вышеизложенное, можно выделить два основных этапа становление и развития системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в РФ:
1) первый этап – (30.12.1995-31.12.2003 гг. - до вступления в силу главы 26.4 НК РФ) – связан с установлением Федеральным законом № 225-ФЗ правовых и налоговых основ отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиск, разведку и добычу полезных ископаемых на условиях соглашений о разделе продукции. Характеризуется отсутствием унифицированного законодательного акта, регулирующего налоговые отношения между государством и инвестором, и включением в ряд законодательных актов по налогам и сборам отдельных вопросов налогообложения при выполнении соглашений, не всегда в полной мере соответствующих нормам Федерального закона № 225-ФЗ.
2) второй этап (после вступления главы 26.2 НК РФ 01.01.2003 гг. - по настоящее время) – период дальнейшего становления и развития системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, связанный с введением Федеральным законом № 65-ФЗ в часть вторую НК РФ главы 26.4 и внесением в нее ряда незначительных изменений и дополнений. Характеризуется унификацией в главе 26.4 НК РФ всех особенностей налогообложения, возникающих при реализации соглашений, в целях создания более стабильных условий работы инвестора и соблюдения интересов государства.
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
2. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 г. № 248-ФЗ) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru
3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. – М.: Юрайт, 2011. – 680 с.