Бондарева Е.М.

Бюджетирование затрат как элемент эффективного управления коммерческими торговыми организациями

Бюджетирование затрат как элемент эффективного управления коммерческими торговыми организациями

На современном этапе развития коммерческих торговых организаций возрастает потребность в разработке и практическом применении наиболее эффективных систем управленческого учета, совершенствовании их отдельных элементов. Актуальным направлением развития управленческого учета в торговом бизнесе является создание учетно-аналитического механизма управления затратами, способствующего повышению экономической эффективности хозяйственной деятельности. Организация системы бюджетирования затрат позволяет торговым организациям создавать наиболее адаптированные к конкретным экономическим условиям оптимальные системы по управлению бизнесом.

Важнейшим аспектом организации процесса управления коммерческими организациями является управление затратами, которые представляют собой основной объект учета и анализа, так как, целенаправленное управление ими способствует получению необходимого уровня прибыли. Наиболее эффективным методом управления является организация системы бюджетного планирования или бюджетирования с целью выявления отклонений между запланированными и фактическими затратами.

Бюджетирование является одним из инструментов минимизации издержек обращения,  включающим в себя процесс подготовки отдельных бюджетов.  Многие ученые в своих работах уделяют внимание вопросам бюджетирования. По мнению М.А. Вахрушиной «Бюджет – количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, а также капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели. Является основой для оценки выполнения плана центрами ответственности» [2]. Таким образом, бюджет затрат торговых организаций – это форма планового расчета, в результате которого определяется потребность в расходах на продажу. Бюджетирование можно определить как первичный уровень планирования в организации, представляющий собой количественное и финансовое выражение планов деятельности организации. Основная роль бюджетирования состоит в конкретизации задач, выполняемых на всех уровнях управления организацией и использовании бюджетных показателей для проведения управленческого анализа и контроля. С помощью составления бюджетов осуществляется координация различных операций в бизнесе, возникают стимулы для улучшения работы центров ответственности, сопоставляется фактический уровень произведенных затрат с тем, который был запланирован. Бюджетирование позволяет оценить деятельность фирмы в процессе реализации отдельных проектов, работы конкретного подразделения или всей ее деятельности в комплексе.

На состав затрат любой коммерческой организации определяющее влияние оказывает специфика ее деятельности. Состав статей затрат торговой организации, занимающейся розничной торговлей, соответственно будет отличаться от перечня издержек обращения оптовой торговой организации. Для каждой торговой организации необходимо создавать собственную систему учета затрат с учетом всех ее организационных особенностей.

При бюджетном планировании следует рассматривать каждую статью затрат, чтобы найти возможности для их снижения и составить бюджеты затрат на предстоящие периоды. По итогам рассматриваемых периодов проводится анализ полученных результатов при сопоставлении фактических показателей и плановых, выявляются причины отклонений с целью оценки деятельности всей организации и отдельных центров ответственности. Полученная информация служит основой для выявления недостатков, определения резервов повышения эффективности  при составлении бюджетов на следующий период. Бюджетирования затрат торговой организации осуществляется в несколько этапов (рис. 1).

Сущность процесса бюджетирования затрат заключается в составлении и исполнении финансовых планов деятельности как всей организации, так и ее отдельных подразделений. Бюджет, охватывающий общую деятельность организации, называется генеральным бюджетом. Совокупность бюджетов различных подразделений, центров ответственности, называемых частными бюджетами,  составляет основу для разработки генерального бюджета.

В зависимости от уровня деловой активности выделяют статические и динамические (гибкие) бюджеты. Статические бюджеты торговых организаций рассчитывают для определенного уровня реализации товаров. Динамические бюджеты составляют для нескольких вариантов объема реализации, планируя соответствующую сумму затрат. Гибкий бюджет учитывает изменение суммы затрат в зависимости от изменения уровня реализации.

Формирование бюджетов затрат усложняется в связи с вопросами, возникающими в ходе их разделения на постоянные и переменные. Во многих научных экономических изданиях издержки обращения называют «постоянными» и «переменными», которые, например, М.А. Вахрушина определяет следующим образом: «постоянные затраты – затраты, которые в рамках определенной масштабной базы не реагируют на изменение деловой активности организации», «переменные затраты – затраты, возрастающие или уменьшающиеся при изменении деловой активности организации» [2].  Большинство авторов указывают на условность такого деления. Так, например, В.А. Чернов пишет: «Деление издержек на переменные и постоянные условно, так как в определенных случаях переменные затраты могут стать постоянными, а постоянные – переменными» [7]. О.А. Александров считает, что большинство торговых организаций нуждается в четкой градации массы издержек обращения на две группы – условно-постоянные и условно-переменные издержки обращения, логически и экономически обоснованные с позиции влияния на формирование себестоимости товарной продукции (товаров) [1].

Отнесение затрат к категории постоянных или переменных связано со спецификой работы каждой торговой организации. Так, например, расходы на оплату труда могу быть постоянными при повременной оплате труда, могут быть переменными в случае сдельной системы оплаты. Аналогично, транспортные расходы могут быть постоянными и переменными, при использовании наемного транспорта или осуществлении перевозок собственным транспортом организации. При этом большинство видов затрат чаще всего содержат в своем составе постоянную и переменную части.

Расчет бюджетов коммерческих расходов необходимо соотносить с объемом продаж, учитывая, что увеличение товарооборота оказывает влияние в большей степени на переменную часть затрат. Например, планируя увеличение объема продаж, необходимо корректировать планы издержек обращения на рекламу, вознаграждения торговых агентов, транспортные услуги, аренду новых торговых площадей и т. д. Величину постоянных затрат подвергают корректировке на ожидаемый процент инфляции на предстоящий период, основанный на анализе экономического пространства.

После определения планируемого уровня затрат, приступают к выработке основных направлений их сокращения. Проводятся мероприятия, направленные на снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть направлены на совершенствование торгово-технологического процесса, структуры товарооборота, процесса нормирования товарных запасов, организации работы персонала и оплаты труда, использование альтернативных методов транспортировки и продажи товаров. Гибкая ценовая политика, осуществляемая торговой организацией, широкий ассортимент товаров, рациональное размещение торговой сети, выбор оптимального режима ее работы способствуют росту товарооборота способствуют ускорению оборачиваемости товаров, обеспечивают минимизацию издержек обращения, как по отдельным статьям затрат, так и в целом по организации.

Сформированная система учета затрат торговых организаций по статьям управленческого учета позволяет на основе анализа аналитических данных по статьям расходов за прошлые периоды сформировать оптимальные бюджеты коммерческих расходов на аналогичные по времени будущие периоды, оперативно учитывать отклонения от принятых бюджетов.

Таким образом, эффективное управление современными торговыми организациями основывается на учетно-аналитической системе управленческого учета, являющейся основой для принятия своевременных управленческих решений, способствующих повышению их экономической эффективности, созданию резерва конкурентной устойчивости. Отлаженная система бюджетирования позволяет руководителям оценить деятельность, как отдельных подразделений, так и складывающуюся ситуацию в торговой организации в целом. Постоянное сравнение бюджетных данных на всех уровнях управления с фактическими данными  позволяет анализировать отклонения, укреплять благоприятные и ограничивать неблагоприятные тенденции в развитии коммерческой деятельности организации.

Литература:

1. Александров, О.А. Методика бюджетирования в торговых организациях [Текст] / О.А. Александров//Экономический анализ: теория и практика, 2007. - № 7. – С.22-31.

2. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. – М: Омега-Л,2006. -576с.

3. Керимов, В.Э. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле [Текст]: учебное пособие / В.Э. Керимов, Д.С. Аболенский, П.В. Селиванов / под ред. В.Э. Керимова. - М.: Эксмо, 2006. - 224с.

4. Лытнева, Н.А., Развитие инновационных методов в управлении результативностью хозяйственных систем [Текст]: / Н.А. Лытнева, О.Н. Сысоева, // Вестник Орел ГАУ,2012.  №5(38).

5. Петрова, А.Н., Стратегический менеджмент [Текст]: Учебник / Под ред. А.Н. Петрова. – СПб.: Питер, 2010. – 496 с.

6. Саталкина, Н.И. Экономика торговли [Текст]: учеб. пособие / Н.И. Саталкина, Б.И. Герасимов, Г.И. Терехова. – М: ФОРУМ, 2010. – 232 с.

7. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческих организаций [Текст] /В.А. Чернов. Дисс. на соискание ученой степени д.э.н. – М.: 2001.