Международный экономический форум 2013

Журавлева Т.А.

Возможные перспективы совершенствования налогообложения прибыли организаций с учетом дифференциации ставки налога на прибыль

Финансовый университет при Правительстве РФ, Россия

Возможные перспективы совершенствования налогообложения  прибыли  организаций  с  учетом дифференциации  ставки налога  на  прибыль

-->

Инвестиции -  это особая форма вложения ресурсов в производственную сферу, включая расходы  на технологическую модернизацию. Предложение инвестиций увеличивается с ростом доходов в обществе в связи с тем, что, как правило, возрастает уровень сбережения. С ростом доходов формируется следующая закономерность: доля дохода, направляемая на потребление, уменьшается, т.к. потенциально возможное потребление индивида ограничивается его физическими возможностями. Следовательно, при сокращении доли потребления в возрастающем доходе растет доля сбережения, которую можно приравнять к инвестициям.

Изменение объема инвестиций ведет к изменению объемов производства через мультипликационный эффект. Мультипликатор инвестиций – это  соотношение изменений в чистом национальном продукте от изменения в сумме инвестиций. Следует отметить, что эффект мультипликации может проявляться в двух направлениях и не быть равнозначным: незначительное увеличение инвестиций  дает существенный прирост чистого национального продукта *; и наоборот, небольшое снижение инвестиций может привести к значительному сокращению произведенного продукта.

Эффект сложной многоступенчатой  мультипликации  представлен на рисунке 1.

Рис. 1 Воздействие налогов на инвестиции и ВНП (ВРП)  в национальной (региональной) экономике [1,с.151]

Согласно представленного рисунка можно отметить, что между такими  факторами, как инвестиции и ВНП (ВРП) проявляется эффект мультипликации: снижение инвестиций → снижение ВНП (ВРП); рост инвестиций → увеличение объемов ВНП (ВРП).

Эффект мультипликации также характерен и для таких факторов, как  налоги и валовой национальный продукт (или валовой региональный продукт – на уровне субъектов РФ): рост налогов → снижение ВНП (ВРП); снижение налогов → увеличение объемов ВНП (ВРП).

Таким образом, на объем ВНП (ВРП) за счет инвестиций и налогов  оказывает влияние сложный мультипликатор, в котором проявляется влияние нескольких факторов.

Инвестиционная активность – это степень участия организаций в осуществлении инвестиционной деятельности, как  в целом, так и по отдельным видам экономической деятельности, объектам вложений, источникам инвестирования и т.д. в течение определенного периода времени. Для инициировании  инвестиционной активности в России и ее регионах  нужны согласованные меры по обеспечению благоприятных макроэкономических условий, созданию каналов денежного предложения для производственных инвестиций, отладке механизмов трансформации сбережений в инвестиции, пресечению всех форм вывоза капитала.

Низкая инвестиционная активность хозяйствующих субъектов за счет собственных средств во многом обусловлена ограниченными возможностями внутренних накоплений (особенно частных инвесторов), а также кризисным обесцениванием основного капитала экономики. Норма валового накопления основного капитала в России  находится в диапазоне 17,9% (2002г) до 21,6% (2009г.) с прослеживающимся положительным трендом. [2,с.320] В то время, как опыт экономически развитых стран показывает, что низкие масштабы накоплений не способны обеспечить приемлемую динамику экономического развития. В развитых странах во времена оживления и подъема  экономики норма валового накопления составляла не менее 15% ВВП. В Японии этот показатель превышал 30% ВВП [3,с.435]

В немалой степени низкая инвестиционная активность связана с тем, что в системе рыночных отношений доход (прибыль) является основным стимулом предпринимательской и инвестиционной деятельности. Категория «прибыли» играет важную роль  как для субъектов хозяйствования - с позиций наличия собственных финансовых ресурсов, а значит развертывания (или сокращения) собственного бизнеса, так и в качестве источника социально-экономической динамики государства.

Для реализации экономических интересов хозяйствующих субъектов система налогообложения должна быть построена с учетом рентабельности осуществляемой деятельности и себестоимости производимых товаров, работ, услуг. Это даёт возможность учитывать условия, в которых действуют предприятия, а также гарантировать минимально необходимую сумму прибыли для предприятия, за счет которой оно сможет развиваться. Причем, базируясь на показателях рентабельности деятельности организаций следует определять рентабельность его активов, т.е. прибыль от реализации к среднегодовой стоимости основных и оборотных средств предприятия (с учетом возможных убытков), что даёт возможность учитывать имущественную базу организаций, необходимую для производства продукции в различных секторах экономики.

Рассмотрим рентабельность активов организаций по видам экономической деятельности в общероссийском масштабе  в 2009-2011гг. в таблице 1.

Анализ данных представленной таблицы свидетельствует о том, что средняя рентабельность активов организаций в экономике России в 2009-2011гг. составила 6,233%. Следует заметить, что на значение данного показателя отрицательное влияние оказала низкая рентабельность в 2009 году (5,5%), что вызвано негативным влиянием мирового финансового кризиса  на российскую экономику и хозяйствующих субъектов. При этом в структуре промышленности по видам экономической деятельности аналогичный показатель отличается от среднего (медианного) значения.

Таблица 1. Рентабельность активов организаций по видам экономической деятельности в Российской Федерации в 2009-2011гг. (в %) [4]

Показатели

2009

2010

2011

Среднеарифм. значение

1

2

3

4

5

Всего

В т.ч. по видам экономической деятельности:

5,5

6,7

6,5

6,233

а) сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

2,9

2,9

3,9

3,233

б) добыча полезных ископаемых

в т.ч.:

8,8

11,6

14,2

11,533

- добыча топливно-энергетических полезных ископаемых

9,1

10,9

13,2

11,067

- добыча полезных ископаемых кроме топливно-энергетических

6,9

16,1

20,2

14,4

в) обрабатывающие производства

из них:

6,1

8,2

8,4

7,567

-производство пищевых продуктов

7,5

7,2

4,4

6,367

-текстильное и швейное производство 

-0,4

1,0

4,2

1,6

-обработка древесины и производство изделий из дерева

-5,4

0,8

-2,1

- 2,233

-целлюлозно-бумажная и полиграфическая  деятельность

4,6

8,0

7,2

6,6

-производство кокса и нефтепродуктов

15,7

15,9

16,7

16,1

-химическое производство

4,5

12,2

16,0

10,9

-производство резиновых и пластмассовых изделий

2,1

5,5

6,3

4,633

- металлургическое производство

5,3

8,4

6,2

6,633

- производство машин и оборудования

3,0

3,7

2,8

3,167

г) производство и распределение электроэнергии, газа и воды

2,2

4,6

1,1

2,633

д) строительство

2,6

2,0

2,1

2,233

е) оптовая, розничная торговля

7,8

7,1

9,8

8,233

ж) гостиницы и рестораны

3,4

4,0

3,4

3,6

з) транспорт и связь

4,4

5,3

4,9

4,867

и) финансовая деятельность

0,7

9,4

1,9

4,000

к) операции с недвижимым имуществом

4,1

3,7

0,5

2,767

л) государственное управление и обеспечение военной безопасности, социальное страхование

4,3

1,4

1,8

2,5

м) образование

6,3

2,3

3,2

3,933

н) здравоохранение и предоставление социальных услуг

5,3

2,1

1,7

3,033

о) предоставление прочих услуг

2,8

5,0

4,1

3,967

Приведём возможный алгоритм определения ставок налога на прибыль организаций с учетом отраслевой специфики их деятельности в таблице 2. В данной таблице отражены среднеарифметические показатели рентабельности активов предприятий по видам экономической деятельности в экономике России. При этом выделены  отдельно «добыча полезных ископаемых, включая уголь, нефть и природный газ», а также «добыча полезных ископаемых кроме топливно-энергетических», а также экспортоориентированные отрасли (например, металлургическое производство). Затем приводятся сальдированный финансовый результат предприятий, действующая ставка налога на прибыль организаций в соответствии с Налоговым кодексом РФ и, соответственно сумма налога, рассчитанная в соответствии с действующей ставкой, а также сумма прибыли организаций, остающаяся  в распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Далее в таблице определяется расчетная ставка налога на прибыль организаций, учитывающая  отношение среднего значения показателя рентабельности активов по видам экономической деятельности к медианному значению в среднем по экономике России. Затем приводятся рекомендуемые ставки налога на прибыль организаций, ориентированные на расчетную ставку, но с некоторым округлением с целью дифференциации ставок налога  в следующем виде (таблица 3).

Кроме того, следует учесть наличие теневых оборотов для отдельных видов деятельности в экономике России. Особенно это относится к  сфере розничной торговли, общественного питания, а также финансовому сектору страны (кредитные и страховые организации), операциям с недвижимым имуществом. Для данных сфер, считаем значение показателя рентабельности активов несколько заниженным, поэтому предлагаем оставить ставку налога на прибыль  организаций на уровне фактически установленной в соответствии с НК РФ.

Таблица 2. Алгоритм определения ставок налога на прибыль организаций (на основании среднеарифметических данных  по экономике России за 2009-2011гг.)[1,с.158]

Показатели

Всего

В т.ч.:

добыча топ.-энергет. полезных

ископаемых

обрабатыв.

произ-ва

В т.ч.:

металлург.

произ-во

Произ-во

машин

Произ-во и распред. Электроэнергии

Строительство

Оптовая и розн. торговля

Транспорт и связь

Финансовая деят-сть

Операции с недвиж. имуществом

Образование

Здравоохр. и предост социальных

услуг

Сельское

хоз-во

1. Рентабельность активов, %

6,233

11,067

7,567

6,633

3,167

2,633

2,233

8,233

4,867

4,000

2,767

3,933

3,033

3,233

2. Отклонение показателя «Рентабельность активов, в %» от средней величины по экономике

-

+4,834

+1,334

+0,4

-3,066

-3,6

-4,0

+2,0

-1,366

-2,233

-3,466

-2,3

-3,2

-3,0

3. Темп  роста показателя рентабельности к среднему значению по экономике, в %

-

177,6

121,4

106,4

51,0

42,0

36,0

132,1

78,0

64,0

44,0

63,0

49,0

51,9

4. Сальдированный финансовый результат, млн. руб.

5967244

1110931

1598820

282453

31571

190917

195218

1498605

632590

177721

291231

2621

24206

70711

5.  Ставка налога на прибыль организаций в соответствии с НК РФ, %

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

6. Сумма налога на прибыль от действующей ставки налога на прибыль, млн. руб.

1193449

222186

319764

56491

6314

38183

39044

299721

126518

35544

58246

524

4041

14142

7. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, млн. руб.

4773795

888745

1279056

225962

25257

152734

156174

1198884

506072

142177

232985

2097

20165

56569

8. Расчетная ставка налога на прибыль с учетом рентабельности активов(п.5хп.3/100), %

20

35,5

24

21

10

8,5

8,5

26

16

13

8,9

12,6

9,7

10,4

9.Рекомендуемые ставки налога на прибыль организаций

20

35

20

20

10

10

10

25

20

20

20

10

10

10

10. Сумма налога на прибыль организаций, с учетом рекомендуемой ставки налога на прибыль (п.4хп.8/100), млн. руб.

1193449

388826

319764

56491

3157

19092

19522

374651

126518

177721

291231

262

2421

7071

11. Сумма прибыли, остающейся в распоряжении предприятия при применении расчетной ставки, (п.4-п.10), млн. руб.

4773795

722105

1279056

225962

28414

171825

175696

1123954

506072

142177

232985

2359

21785

63640

12.Экономия средств, (+,-) (п.7-п.11), млн. руб.

0

- 166640

0

0

+3157

+19091

+19522

-74930

0

0

0

+262

+2420

+7071

Далее производятся расчеты налога на прибыль организаций по рекомендуемым ставкам налога по видам экономической деятельности, а также сумм прибыли предприятий, остающейся в их распоряжении после уплаты данного налога. Для подтверждения полученного результата в таблице 2 приведена строка 12, где отражен экономический эффект от рекомендуемой дифференциации налога на прибыль организаций.

Таблица 3. Рекомендуемые дифференцированные ставки налога на прибыль организаций в зависимости от рентабельности активов по видам экономической деятельности

Рекомендуемые ставки налога на прибыль организаций, %

Отличие показателя рентабельности активов от среднего значения данного показателя по экономике

Виды экономической деятельности

10

Меньше в 2 раза

-производство машин, -производство и распределение электроэнергии,

- строительство,

- образование,- здравоохранение и предоставление социальных услуг,

- сельское хозяйство

20

Равен среднему значению в экономике

-Обрабатывающие производства (в т.ч. металлургическое производство),

- транспорт и связь,

- финансовая деятельность,

- операции с недвижимым имуществом

25

Больше в 1,2-1,3 раза

- оптовая и розничная торговля

35

Больше в 1,8-2,0 раза

-добыча топливно-энергетических ресурсов

Подводя итог произведенным расчетам, следует отметить, что снижение ставки в 2 раза (до 10%) рекомендуется для таких сфер, как: производство машин, производство и распределение электроэнергии, строительство, образование, здравоохранение и предоставление социальных услуг, сельское хозяйство, что позволит обеспечить для этих видов деятельности приток дополнительного объема чистой прибыли организаций.

Оставить ставку на уровне 20% рекомендуется для таких видов деятельности, как обрабатывающие производства (в т.ч. металлургическое производство),  транспорт и связь,  финансовая деятельность,  операции с недвижимым имуществом.

Повышение ставки до 25% рекомендуется для такого вида деятельности, как оптовая и розничная торговля, где наблюдаются значительные теневые обороты и данная сфера деятельности является предпочтительной для занятия подобным бизнесом с точки зрения сокрытия дохода (прибыли). Рентабельность активов для сферы обращения равна 8,233%, что всего лишь на 2,0% выше общероссийского показателя по экономике в целом. Вызывает вопрос тот факт, что рассматривая демографию организаций в структуре экономики Российской Федерации, нельзя не обратить внимание на то, что создаётся организаций больше именно в этой сфере в надежде на быструю окупаемость вложенных средств и высокую рентабельность деятельности. Повышение суммы налога на прибыль, рассчитываемой в соответствии с рекомендуемой ставкой налога, ведет к снижению прибыли в распоряжении хозяйствующих субъектов в сфере торговли и общественного питания на 74930 млн. рублей.

Более высокая ставка (35%) может быть установлена в сфере добычи топливно-энергетических ресурсов, что ведет к сокращению прибыли в распоряжении соответствующих организаций соответственно на 166640 млн. рублей.

Итогом предлагаемой нами методики по дифференциации  ставок налога на прибыль организаций  является получение экономии чистой прибыли предприятий для таких видов деятельности, как производство машин, производство и распределение электроэнергии, строительство, образование, здравоохранение и предоставление социальных услуг,  сельское хозяйство. Для экспортоориентированных отраслей (добыча топливно-энергетических ресурсов) и  сферы обращения (розничной торговли  и общественного питания)  -  чистая прибыль хозяйствующих субъектов согласно официальных данных  должны  сократиться.

Придание  необходимого импульса  российской экономике невозможно без серьезной трансформации структурообразующих элементов экономической системы, включая создание регулирующего механизма налогообложения прибыли, поэтому данные меры экономической политики должны рассматриваться в единстве с необходимыми изменениями в структуре и характере институтов регулирования экономики.

Литература:

1. Журавлева Т.А. Перспективы налогового стимулирования инвестиций  с учетом совершенствования подходов в налогообложении прибыли организаций [Текст] // Бизнес  в законе.-2013.-№4.-с.151-160

2. Российский статистический ежегодник. 2011. [Электронный ресурс] Стат.сб./Росстат.-М.:2011.

3. Журавлева Т.А. Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях: [Текст] Диссертация докт. эконом. наук. – М., 2008.

4. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ [Электронный ресурс] :  - Режим доступа: http://www.gks.ru

* Чистый национальный продукт – это ВНП за минусом амортизационных отчислений


'