Петров А.М.

Учетно-налоговые аспекты страхования обязательств

«Бухгалтерский учет в коммерческих организациях»,

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Москва)

Учетно-налоговые аспекты страхования обязательств

Огромное значение в деятельности организации, имеющей множество контрагентов, приобретает страховая защита. Страхование дебиторской задолженности позволяет компенсировать потери от неблагоприятных событий. Страхование может производиться в виде факторинга, цессии, страхования кредитов, учета векселей, применения мер по усилению ответственности должника за неисполнение денежного обязательства, залога, поручительства, гарантии платежа, задатка, новации долга в заемное обязательство и др.

Основным видом страхования дебиторской задолженности является страхование имущества, являющегося обеспечением возврата выданного кредита.

Страховые организации предоставляют также услугу страхования риска непогашения кредитов. Объектом страхования является ответственность заемщиков за своевременное и полное погашение кредитов и выплату процентов по ним. В качестве страхователей выступают юридические или физические лица, получившие коммерческий кредит. В случае неплатежа страховая компания выплачивает кредитору предусмотренное возмещение.

Если выдача коммерческого кредита оформлена векселем, то можно использовать в качестве страхования учет векселей в коммерческом банке. Учет векселя, как известно, означает его продажу коммерческому банку. В этом случае поставщик избегает риска неплатежа, но несет дополнительные расходы в виде процентов, удерживаемых банком за учет векселей.

Присужденные кредитору или признанные участниками сделки неустойки и проценты отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1 «Прочие доходы»или Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

В связи с усилением роли страхования в разд.VI «Расчеты» Плана счетов выделен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», предназначенный для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала организации - страхователя. Очевидно, что на счете 76-1 могут вестись расчеты только со страховыми организациями и страховыми брокерами, имеющими право на осуществление деятельности в области страхования.

Каждая операция на счете расчетов с различными юридическими и физическими лицами, в том числе и на счете расчетов по страхованию, отражает либо возникновение, либо исполнение гражданско - правовых обязательств. Следовательно, основанием для возникновения задолженности, отражаемой на счетах расчетов, служит документ, составленный двумя сторонами правоотношений. Первичным документом для записи на этих счетах не может служить внутренний бухгалтерский документ, составленный в одностороннем порядке. Сальдовые остатки на счетах расчетов должны быть одинаковыми по сумме у контрагентов. Таким образом, дебиторская задолженность одного контрагента должна соответствовать кредиторской задолженности, отраженной в учете другого контрагента.

Операции на счете 76 могут быть условно разделены на две группы: при заключении договора страхования и при наступлении страхового события.

При заключении договора страхования определяются обязанности сторон: страхователь обязан оплатить страховую премию (внести плату за страхование), а страховая организация - обеспечить страховую защиту, т.е. при наступлении определенных обстоятельств произвести страховую выплату. Часто бухгалтеры организаций - страхователей, имея в виду встречный характер обязательств, возникающих в рамках возмездного договора, оставляют в учете оплаченную страховую премию как дебиторскую задолженность страховой организации. Обосновывается это тем, что страховая организация должна страхователю обеспечить страховую защиту.

Основанием для оплаты страховой премии служит договор страхования. Важный вопрос, решаемый в каждом случае особо, это вопрос об источнике отнесения расходов на оплату страхового взноса. Законодательно определены условия, при которых на сумму затрат на добровольное страхование можно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это определено ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества» НК РФ.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При заключении договора страхования в бухгалтерском учете страхователя следует произвести такие бухгалтерские записи:

Д-т 08, 20, 25, 26, 44, 97, К-т 76-1 - начисляется размер страховой премии, подлежащей уплате по договору за счет источника, к которому относятся расходы на страхование.

Д-т 76-1, К-т 50, 51, 52 - произведена оплата страховой премии.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета при наступлении страхового случая.

Дебиторская задолженность на счете 76-1 возникает при наступлении страхового случая - убытков страхователя, вызванных событием, на случай наступления которого и производилось страхование. Основанием для начисления задолженности страховщика служит акт о страховом событии, составленный обеими сторонами. При наличии разногласий по поводу характера наступившего события (страховой или нестраховой случай) либо размера возмещения спорная величина отражается в учете как дебиторская задолженность на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Существует множество видов страхования, страховых договоров, «схем» страхования. Для каждого из них возможны разные варианты отражения в учете, особые требования к налогообложению. Поэтому каждая такая операция требует внимательного отношения и ясного понимания сущности отражаемых действий.